[FY2017·한공회] 지분법 및 연결 과대계상

지분법 및 연결 관련 감사절차 소홀

• ① 해외종속기업투자주식에 대한 지분법 미적용 및 연결재무제표 미작성

지적사항

• 회사가 100% 지분을 소유하고 있는 종속기업이 해외에 소재하고 있어 연결대상 종속회사에 해당하지 않는 것으로 착오하여 ① 연결재무제표를 작성하지 아니하고 ② 개별재무제표 작성시 지분법을 적용하지 아니한 사실을 간과함

감사시 유의사항

• ① 외감법상 외부감사대상 자산, 부채 규모 등에 해당하는 경우 해외소재 종속기업의 경우에도 연결재무제표 작성 대상에 해당하고, ② 비상장법인으로서 중소기업회계처리특례를 적용하는 경우에도 연결대상 종속기업투자주식에 대해서는 개별재무제표에서 지분법을 적용하여야 하므로, 회사의 투자현황 및 피투자회사 재무제표 등을 입수하여 자산·부채 규모 등을 고려하여 연결 및 지분법 적용 여부에 대한 검토를 실시하여야 함
• ② 종속기업재무제표 및 내부거래 미실현손익 등 오류

지적사항

• 회사가 ① 개별재무제표 작성시 종속기업에 대해 지분법을 적용하면서 i) 종속기업의 수정전 재무제표를 사용함으로써 투자차액을 잘못 산정하였고, ii) 내부거래에서 발생한 미실현손익을 잘못 산정하였으며, iii) 종속기업이 보유하고 있는 회사의 주식을 ‘부의지분법자본변동’으로 인식하지 아니하는 등 지분법회계처리를 잘못하여 지분법적용투자주식을 과대 또는 과소계상하였고, ② 연결재무제표 작성시 i) 투자계정과 자본계정을 상계제거하면서 일부 금액을 누락하였고, ii) 내부거래 및 내부거래 미실현손익을 제거하지 아니하는 등 연결회계처리의 오류로 연결재무제표상 매출액 및 매출원가를 과대·과소계상하고 자기자본을 과대계상한 사실을 간과함

감사시 유의사항

• 감사인은 개별재무제표와 연결재무제표의 순자산과 당기순이익에 차이가 발생하는지 여부를 확인하고 차이가 발생하는 경우 동 차이의 원인에 대한 검토절차를 수행하여 투자자본계정 상계 및 내부거래와 관련 미실현손익의 제거 등 지분법 및 연결회계처리의 오류여부를 확인하여야 함
• ③ 관계기업 재무제표 오류

지적사항

• 회사가 투자주식에 대한 지분법 적용시 사실과 다르게 작성된 피투자회사 재무제표를 사용함으로써, 자기자본과 당기순이익을 잘못 계상한 사실을 간과함

감사시 유의사항

• 감사인은 지분법적용투자주식 관련 감사시 피투자회사의 재무제표가 외부감사를 받았다 하더라도 특이사항 여부를 확인하고 필요한 경우 피투자회사 감사팀이 주요계정에 대해 입수한 감사증거가 충분하고 적합한지 검토하고 이를 문서화하여야 함
• ④ 지분법손실 반영 대상 장기투자항목에 대한 판단 오류

지적사항

• 회사가 지분법손실을 반영하여 지분법적용투자주식의 장부금액이 영(0)이 되는 경우, 투자 성격의 장기성 매출채권에 대한 대손충당금 등의 형태로 추가 손실액을 반영하여야 함에도 이를 누락하여 매출채권 및 자기자본을 과대계상한 사실을 간과함

감사시 유의사항

• 감사인은 지분법적용시 피투자회사에 대한 매출채권에 대하여, 회사의 영업환경, 매출채권회전율 및 상환계획 등 매출채권의 경제적 실질을 고려하여 관계기업에 대한 투자의 일부를 구성하는 장기투자항목에 해당하는지 여부를 판단하여야 함

*(원문 그림 생략)*