출자전환시 현재가치할인차금의 회계처리

질의

• 당사는 차입금10억원에 대해 2003연도에 채권채무재조정이 이루어지면서 이자율이 하락하여 현재가치할인차금 3억원이 발생하였고, 이를 다음과 같이 회계처리한 바 있음

가. 2003년 채권채무재조정시

차변) 현재가치할인차금 3억원 대변) 채무면제이익 3억원

나. 2003년 기말 현재가치할인차금을 상각시

차변) 이자비용 1억원 대변) 현재가치할인차금 1억원

• 이러한 상황에서 2004연도 중에 차입금 10억원이 전액 보통주자본금 9억으로 출자전환 되었고, 차입금의 출자전환으로 발행되는 주식은 시장성이 있는 주식이며 출자전환당시 시가는 약10,000원임
• 위 같은 상황에 따른 현재가치할인차금 잔액 2억원의 회계처리는 ?

회신

• 차입금의 장부가액과 발행되는 주식액면금액의 차이는 주식발행초과금(주식할인발행차금)으로 회계처리하여 출자전환으로 인한 손익은 인식하지 않는 것이 타당함