요약중간손익계산서의 표시(FY 2017)

259 요약중간손익계산서의 표시(FY 2017)(요약본)

• (현황 및 공시) 회사(생명공학회사)는 반기 요약중간손익계산서의 항목(line)과 소계를 다음과 같이 공시

반기 요약중간손익계산서 : 수익 → 총 이익/손실 → 금융손익 차감 전 이익/손실 → 세전 이익/손실 → 당기 이익/손실

• 회사는 판매 실적이 저조하여 중간기간의 수익금액 등에 대한 정보 공시를 생략하고, 원가 항이나 소계에 대한 추가 공시(주석)도 생략
• 또한, 중간재무제표에서 생산원가와 총 소득세를 제외한 다른 3가지 원가*(판매·마케팅, 연구·개발 및 관리) 정보는 총액만 확인가능하고,
• 직전 연차 재무제표에서는 생산원가, 판매·마케팅원가, 연구·개발원가, 관리비용, 금융비용, 총 소득세를 구분하여 공시
• 임상연구에 따른 총 간접원가(overhead cost)의 증가 등 해당 기간의 원가에 대한 일부 정보만을 제공
• (감독당국 결정) 회사의 공시에 동의하지 않음
• 회사는 중간요약손익계산서에 추가 정보를 공시해야 하고, 연구·개발원가 정보는 반드시 포함해야 함
• 요약손익계산서는 중간재무보고서의 필수 구성요소이고, 최소한 직전 연차재무제표에 포함된 항목과 소계는 중간재무보고서에도 포함되어야 함(IAS 34 문단 8, 문단10)
• 중간재무보고서에는 직전 연차보고기간 말 이후 발생한 재무상태와 경영성과의 변동을 이해하는 데 필요한 유의적인* 거래 및 사건에 대한 설명이 포함되어야 함(IAS 34 문단 15)
• 중요성 평가 시 판단이 필요하지만, 중간재무제표 항목의 이해가능성을 고려해 중간기간 자체의 자료에 근거해 인식과 공시를 결정(IAS 34 문단 25)
• 회사의 중간손익계산서에 표시된 정보는 불충분*하며, 해당 기간 동안 손익계정의 진행과정을 이해하는 데 목적적합한 정보를 누락
• 중간재무제표에 해당 기간 연구·개발원가의 규모나 진행과정에 관한 정보 미포함
• 회사의 미래전망은 연구·개발활동에 큰 영향을 받지만, 요약중간손익계산서에는 연구·개발원가에 관한 항목을 불포함

⇨ 연구·개발원가가 회사의 현재 활동을 가장 잘 반영하고 있어 투자자들에게 중요한 항목이므로, 연구·개발활동과 원가를 중간손익계산서에 별도 항목으로 제시할 필요

관련 국제회계기준

• (IAS 34 문단 8) 중간재무보고서는 최소한 다음의 구성요소를 포함하여야 한다.
• ⑴ 요약재무상태표
• ⑵ 요약된 하나 또는 그 이상의 포괄손익계산서
• ⑶ 요약자본변동표
• ⑷ 요약현금흐름표
• ⑸ 선별적 주석
• (IAS 34 문단 10) 요약재무제표를 중간재무보고서에 포함하는 경우, 이러한 재무제표는 최소한 직전 연차재무제표에 포함되었던 제목, 소계 및 이 기준서에서 정하는 선별적 주석을 포함하여야 한다. 단, 추가적인 항목이나 다른 주석들이 생략될 경우 요약중간재무제표가 재무제표이용자의 오해를 유발할 수 있다면 그러한 항목이나 주석은 추가되어야 한다.
• (IAS 34 문단 15) 중간재무보고서에는 직전 연차보고기간말 후 발생한 재무상태와 경영성과의 변동을 이해하는 데 유의적인 거래나 사건에 대한 설명을 포함한다. 이러한 사건과 거래에 관하여 공시된 정보는 직전 연차재무보고서에 표시된 관련 정보를 갱신한다.
• (IAS 34 문단 25) 중요성을 평가할 때 항상 판단이 필요하지만, 중간재무제표 항목의 이해가능성을 고려하여 중간기간 자체의 자료에 근거하여 인식과 공시를 결정한다. 예를 들어, 비경상적인 항목이나 회계정책 또는 회계추정의 변경과 오류는 공시되지 않았을 때 발생할 수 있는 오해를 방지하기 위하여 중간기간의 자료에 근거한 중요성 기준에 따라 인식하고 공시하여야 한다. 중간재무보고서의 궁극적인 목표는 중간기간의 재무상태와 경영성과를 이해하는 데 목적적합한 모든 정보를 제공하는 것이기 때문이다.