순부채(Net- debt) 차이조정 내역 공시(FY 2018)

268 순부채(Net- debt) 차이조정 내역 공시(FY 2018)(요약본)

• (현황 및 공시) 회사는 ‘18년 기간 동안 발생한 순금융부채*의 차이조정 내역을 주석으로 공시
• 회사는 ‘순금융부채’를 금융부채와 위험회피수단으로 계상된 금융부채 공정가치의 합계에서 현금 및 현금성자산 및 재무목적으로 사용된 기타금융자산을 차감한 금액으로 정의
• 주석은 ①기초(‘18.1.1.) 순금융부채, ②영업활동, 투자활동, 재무활동별 순현금흐름의 변동(금융자산 및 금융부채의 변동은 미포함), ③비현금 변동, ④기말(’18.12.31.) 순금융부채로 구성
• 추가적으로 재무활동에서 발생하는 주요 현금흐름의 금액과 성격에 관한 정량적, 서술적 정보*를 주석으로 공시
• 주주에게 지급되는 배당금, 금융자산의 취득과 처분, 비지배지분 취득과 관련한 현금 지급과 자본증가, 차입금 및 금융부채의 중요한 변동 등
• (감독당국 결정) 회사의 공시에 동의하지 않음
• 회사는 재무제표 이용자들이 재무활동에서 생기는 부채의 변동(현금흐름의 변동 및 비현금 변동)을 평가할 수 있도록 공시할 필요
• 재무활동에서 생기는 부채의 재무상태표 기초·기말금액 사이의 조정내역을 제공하여 재무제표상 항목 및 금액과 연계할 수 있도록 다음의 절차에 따라 충분한 정보를 제공할 필요
• ① 재무활동에서 생기는 부채*를 식별하고 공시대상으로 선정
• 현금흐름표상 재무활동으로 분류되거나 미래에 재무활동으로 분류될 현금흐름과 관련된 부채(IAS 7 문단 44C)
• ② 다른 자산 및 부채의 변동내역을 함께 공시하는 경우에도 재무활동에서 생기는 부채의 변동은 별도로 공시
• ③ 문단 44B*에서 요구하는 변동사항을 포함한 재무상태표 기초·기말금액 사이의 조정내역을 제공
• 재무현금흐름에서 생기는 변동, 종속기업이나 그 밖의 사업에 대한 지배력 획득 또는 상실에서 생기는 변동, 환율변동효과, 공정가치변동 등
• 조정내역 제공 시 재무활동에서 생기는 부채의 변동을 세분화하고 설명하는 정도는 판단에 따라 다름(‘19.9월 IFRS 해석위원회 안건결정 사항)
• 재무제표 이해가능성을 저하시키지 않는 선에서 재무활동에서 생기는 부채와 그 변동내역을 구분·설명할 때 중요한 항목을 통합하여 구분 공시하고,
• 재무제표 본문에는 표시되지 않았지만 재무제표를 이해하는 데 목적적합한 정보를 주석으로 공시
• 감독당국은 금융부채의 비현금 변동에 대한 공시 누락을 지적
• 영업·투자활동에서 발생한 자산·부채의 비현금 변동과 별도로, 재무활동에서 생기는 부채의 비현금 변동에 대한 공시를 추가할 필요

관련 국제회계기준

• (IAS 7 문단 44A)재무제표이용자들이 재무활동에서 생기는 부채의 변동(현금흐름에서 생기는 변동과 비현금 변동을 모두 포함)을 평가할 수 있도록 공시한다.
• (IAS 7 문단 44B)문단 44A의 요구사항을 충족하기 위해 필요하다면, 재무활동에서 생기는 다음의 부채 변동을 공시한다.
• ⑴ 재무현금흐름에서 생기는 변동
• ⑵ 종속기업이나 그 밖의 사업에 대한 지배력 획득 또는 상실에서 생기는 변동
• ⑶ 환율변동효과
• ⑷ 공정가치변동
• ⑸ 그 밖의 변동
• (IAS 7 문단 44C)재무활동에서 생기는 부채란 현금흐름표에 재무활동으로 분류되었거나 미래에 재무활동으로 분류될 현금흐름과 관련된 부채를 말한다. 금융자산(예: 재무활동에서 생기는 부채의 위험을 회피하기 위한 자산)에서 생기는 현금흐름이 재무활동 현금흐름에 포함되었거나 미래에 포함될 경우, 문단 44A의 공시 요구사항은 해당 금융자산의 변동에도 적용한다.
• (IAS 7 문단 44D)문단 44A의 공시 요구사항을 이행하기 위한 한 가지 방법은 재무활동에서 생기는 부채에 대해 문단 44B에서 식별하는 변동사항을 포함하여 재무상태표 기초 금액과 기말 금액 사이의 조정내용을 제공하는 것이다. 이러한 조정내용을 공시할 때 재무제표이용자들이 그 조정내용에 포함된 항목들을 재무상태표 및 현금흐름표와 연계할 수 있는 충분한 정보를 제공한다.
• (IAS 7 문단 44E)문단 44A에서 요구하는 공시를 다른 자산 및 부채의 변동 공시와 함께 제공하는 경우, 재무활동에서 생기는 부채의 변동은 다른 자산 및 부채의 변동과 별도로 공시한다.