취득시 신용이 손상되어 있는 자산의 측정(FY 2018)

270 취득시 신용이 손상되어 있는 자산의 측정(FY 2018)(요약본)

• (현황 및 회계처리) 회사는 여신관리업을 영위하고 있으며 신용이 손상된 대여금으로 구성된 포트폴리오를 액면가 대비 유의적으로 할인된 금액에 취득
• 회사는 기대신용손실과 회수비용을 고려하여 미래현금흐름을 추정
• 추정된 예상현금흐름을 바탕으로 계산된 각 포트폴리오별 신용조정 유효이자율은 5~25% 수준
• ‘16.3월 취득된 금융자산에 대해 12%의 신용조정 유효이자율을 적용하여 상각후원가로 측정
• ‘17년 반기에 수취할 예상현금흐름이 감소하였으며, 회사는 포트폴리오에 적용하는 신용조정 유효이자율을 5%로 변경*
• 최초 추정된 신용조정 유효이자율의 범위 중 가장 낮은 이자율로 변경하여 적용
• 회사는 금융자산의 현금흐름을 주기적으로 재추정하는 경우에는 신용조정 유효이자율은 최초에 측정된 범위 내에서 변경가능하다고 주장(IFRS 9 문단 B5.4.5)
• 취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산*(이하 ‘POCI’)은 자산특성상 실제 현금흐름과 예상현금흐름이 매우 가변적임
• Purchased or originated credit impaired assets : 최초 발생시점이나 매입할 때 신용이 손상되어 있는 금융자산
• IAS 8(회계정책, 회계추정의 변경 및 오류)에 따라 가정과 추정을 통해 산출된 회계측정치는 미래 기간 동안 변경이 가능
• IFRS 9(공정가치)에서는 매 보고기간 말 최초에 측정된 범위 내에서 유효이자율을 변경하여 적용하는 것을 명시적으로 금지하지 않음
• (감독당국 결정) 회사의 회계처리에 동의하지 않으며 최초 인식시점에 적용한 신용조정 이자율을 계속적으로 적용할 필요
• POCI는 상각후 원가 및 기대신용손실 측정시 최초 인식시점에 산정한 신용조정 이자율을 적용(IFRS 9 문단 5.4.1, B5.5.45)
• POCI의 예상현금흐름은 시장이자율의 변동에 영향을 받지 않으므로 문단 B.5.4.5에 따른 유효이자율 변경은 불가

관련 국제회계기준

• (IFRS 9 문단 5.4.1) 이자수익은 금융자산의 총 장부금액에 유효이자율을 적용하는 유효이자율법으로(부록 A와 문단 B5.4.1~B5.4.7 참조) 계산한다. 다만 다음의 경우는 제외한다.
• ⑴최초 발생시점이나 매입할 때 신용이 손상되어 있는 금융자산(이하 ‘취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산’이라 한다). 그러한 금융자산의 경우에는 최초 인식시점부터 상각후원가에 신용조정 유효이자율을 적용한다.
• ⑵취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산은 아니지만 후속적으로 신용이 손상된 금융자산. 그러한 금융자산의 경우에는 후속 보고기간에 상각후원가에 유효이자율을 적용한다.
• (IFRS 9 문단 B5.4.5) 시장이자율의 변동을 반영하기 위하여 변동금리부 금융자산이나 변동금리부 금융부채의 현금흐름을 주기적으로 재추정하는 경우에는 유효이자율이 변동된다. 최초 인식시점에 변동금리부 금융자산이나 변동금리부 금융부채가 만기에 수취할 원금이나 지급할 원금과 같은 금액으로 인식된다면, 일반적으로 미래 이자지급액의 재추정은 해당 자산이나 부채의 장부금액에 유의적인 영향을 미치지 않는다.
• (IFRS 9 문단 B5.5.45) 취득시 신용이 손상되어 있는 금융자산에 대한 기대신용손실은 최초 인식시점에 산정한 신용조정 유효이자율로 할인한다.