연결 내부거래에서 발생한 취득세 회계처리

질의

종속기업이 손자회사의 유형자산을 취득하여 취득세를 납부한 경우, 지배기업의 연결재무제표에서 이를 어떻게 회계처리하는지?

회신

• 연결재무제표에서 연결실체 내 기업 간 거래와 관련된 취득세는 자산의 재배치 원가로 보아 유형자산의 장부금액에 포함하지 않고 비용으로 회계처리함(제1016호 문단 20(3))
• 취득세는 일반적으로 자산의 취득과 직접 관련된 세금으로 보아 유형자산의 원가를 구성하나(제1016호 문단 16(1)), 유형자산을 사용하거나 이전하는 과정에서 발생하는 원가는 해당 유형자산의 장부금액에 포함하여 인식하지 않음(제1016호 문단 20)
• 연결재무제표에서는 연결실체 내 기업 간 거래와 관련된 자산, 부채, 수익, 비용, 현금흐름을 모두 제거하므로(제1110호 문단 B86(3)),
• 종속기업이 손자회사의 유형자산을 취득하면서 납부한 취득세는 연결실체 내부에서 자산의 명의를 변경하는 과정에서 발생한 후속 지출이고, 연결실체 내 유형자산을 재배치 또는 재편성 과정에서 발생한 원가로 여겨짐

관련 회계기준

K-IFRS 제1110호 ‘연결재무제표’

B86 연결재무제표는: (중략)

• ⑶ 연결실체 내 기업 간의 거래와 관련된 연결실체 내의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용, 현금흐름은 모두 제거한다(재고자산이나 유형자산과 같이 자산으로 인식된 연결실체의 내부거래에서 발생한 손익은 모두 제거한다).

(후략)

K-IFRS 제1016호 ‘유형자산’

16 유형자산의 원가는 다음과 같이 구성된다.

• ⑴ 관세 및 환급불가능한 취득 관련 세금을 가산하고 매입할인과 리베이트를 차감한 구입가격

(후략)

20 유형자산이 경영진이 의도하는 방식으로 가동될 수 있는 장소와 상태에 이른 후에는 원가를 더 이상 인식하지 않는다. 따라서 유형자산을 사용하거나 이전하는 과정에서 발생하는 원가는 당해 유형자산의 장부금액에 포함하여 인식하지 아니한다. 예를 들어 다음과 같은 원가는 유형자산의 장부금액에 포함하지 아니한다. (중략)

• ⑶ 기업의 영업 전부 또는 일부를 재배치하거나 재편성하는 과정에서 발생하는 원가