매출원가의 외화환산

질의

회사(기능통화는 달러, 표시통화는 원화)의 재무제표를 표시통화로 환산 시 적용 환율은?

이때, 기초 제품 $50, 당기 제품 매입액 $100, 기말 제품 $50인 경우 매출원가 환산 방법은? (1$ 당 기초환율: 20원, 매출원가 인식일(매출 시점) 환율: 17원, 당기 제품 매입일 환율: 19원, 평균환율: 18원, 기말환율: 21원)

(1안) 외화 매출원가에 매출원가 인식일(매출 시점) 적용 ($100 X 17원/$ = 1,700원)

(2안) 외화 매출원가에 당기 평균환율 적용 ($100 X 18원/$ = 1,800원)

(3안) 기초, 매입, 기말 재고자산 환산 후 차액으로 매출원가 인식

회신

• 재고자산은 해당 보고기간 말의 마감환율로 환산하고, 매출원가는 해당 거래일(매출 시점)의 환율로 환산함(제1021호 문단 39)
• 거래일은 거래의 인식요건을 충족한 날이므로 매출원가 인식일(매출 시점)의 환율로 환산하는 방법(1안)이 적절하나, 환율이 유의적으로 변동하지 않은 경우라면 실무적으로 평균환율(2안)을 사용할 수 있음(제1021호 문단 40)

관련 회계기준

K-IFRS 제1021호 ‘환율변동효과 ’

39 기능통화가 초인플레이션 경제의 통화가 아닌 경우 경영성과와 재무상태를 기능통화와 다른 표시통화로 환산하는 방법은 다음과 같다.

• (1) 재무상태표(비교표시하는 재무상태표 포함)의 자산과 부채는 해당 보고기간말의 마감환율로 환산한다.
• (2) 포괄손익계산서(비교표시하는 포괄손익계산서 포함)의 수익과 비용은 해당 거래일의 환율로 환산한다.
• (3) 위 (1)과 (2)의 환산에서 생기는 외환차이는 기타포괄손익으로 인식한다.

40 실무적으로 수익과 비용항목을 환산할 때 거래일의 환율에 근접한 환율(예: 해당 기간의 평균환율)을 자주 사용한다. 그러나 환율이 유의적으로 변동한 경우에는 일정기간의 평균환율을 사용하는 것은 부적절하다.