연결재무제표 입문 — 지배·종속관계와 내부거래 제거
요약
- 모회사와 자회사를 하나의 경제적 실체로 합쳐 보는 연결재무제표는 내부거래를 제거해서 만들어요.
연결재무제표란?
지배기업(모회사)과 종속기업(자회사)을 하나의 경제적 실체로 보아 작성하는 재무제표예요. 상장사는 K-IFRS에 따라 연결재무제표가 주재무제표예요.
지배력이란?
- 다른 기업 의결권의 50% 초과 보유
- 또는 이사회 구성, 경영 정책 결정 권한 실질 지배
- 지분율이 50% 이하라도 실질 지배력이 있으면 연결 대상
연결 작성 기본 원리
- 합산: 지배기업 + 종속기업 재무제표 항목별 합산
- 내부거래 제거: 두 회사 간 거래(매출/매입, 대여/차입 등) 제거
- 지배기업 투자주식 제거: 모회사가 보유한 자회사 주식 vs 자회사 자본 상계
- 비지배지분 표시: 자회사 순자산 중 모회사 이외 주주 지분
내부거래 제거 예시
① 내부 상품 거래
모회사 → 자회사 상품 공급 500만원 (원가 300만원)
자회사 재고에 남은 경우 미실현이익 200만원 제거 필요
연결 조정:
(차) 매출 500만원 (대) 매출원가 300만원
재고자산 200만원
② 내부 대여금
모회사 자회사에 1억 대여 연결 조정: (차) 차입금 1억 (대) 대여금 1억 (차) 이자비용 X (대) 이자수익 X (이자도 제거)
비지배지분
자회사 순자산 100 / 모회사 지분 70% / 비지배지분 30% 비지배지분 = 100 × 30% = 30 연결재무제표 자본: 지배기업 소유주 귀속 70 비지배지분 30 계 100
연결 vs 개별재무제표 차이
| 구분 | 개별재무제표 | 연결재무제표 |
|---|---|---|
| 작성 단위 | 법인 단독 | 지배·종속 그룹 전체 |
| 투자주식 | 자회사 주식 자산 계상 | 상계 제거 |
| 내부거래 | 모두 인식 | 미실현분 제거 |
| 주재무제표 | 비상장사 | 상장사 (K-IFRS) |
실무 주의사항
- 종속기업 결산일이 다른 경우: 3개월 이내 차이면 연결 가능 (단, 중요 거래 조정 필요)
- 동일 지배하의 사업 결합은 K-IFRS 3호 비적용 — 별도 처리
- 연결 조정 분개는 개별 회사 장부에 기록되지 않음 (연결 패키지에서만 처리)
- 자회사 회계정책이 모회사와 다르면 통일 필요