재고자산 원가배분법 — 선입선출·총평균·이동평균 비교
요약
- 재고자산의 원가를 '팔린 것(매출원가)'과 '남은 것(기말재고)'에 어떻게 배분하는지, 선입선출·총평균·이동평균법을 숫자로 비교했어요.
원가배분법이 왜 필요한가요?
같은 물건이라도 매입 시점에 따라 단가가 다를 수 있어요. 10월에 1,000원에 산 것과 11월에 1,200원에 산 것 중 어떤 것이 팔렸는지 물리적으로 추적하기 어렵기 때문에, 원가 흐름에 대한 가정(원가배분법)을 적용해요.
공통 예시 데이터
기초 재고: 100개 × @1,000원 = 100,000원 1차 매입: 200개 × @1,200원 = 240,000원 2차 매입: 150개 × @1,400원 = 210,000원 판매량: 300개 ───────────────────────────── 총 가용수량: 450개 / 총 매입원가: 550,000원 기말 재고수량: 150개
방법 1 — 선입선출법 (FIFO)
먼저 들어온 것이 먼저 팔렸다고 가정해요.
판매 300개 구성: 기초 100개 × 1,000원 = 100,000원 1차 200개 × 1,200원 = 240,000원 ────────────────────── 매출원가 합계 = 340,000원 기말 재고 150개: 2차 150개 × 1,400원 = 210,000원
물가 상승 시 기말재고가 최근 단가로 평가돼 재고자산이 높아지고, 매출원가는 낮아져 이익이 높게 나타나요.
방법 2 — 총평균법 (기말에 일괄 평균)
기간 전체 평균 단가를 계산해 일괄 적용해요.
평균단가 = 550,000원 ÷ 450개 = 1,222원 (반올림) 매출원가 = 300개 × 1,222원 = 366,600원 기말재고 = 150개 × 1,222원 = 183,300원
방법 3 — 이동평균법 (매입 때마다 평균 재계산)
매입이 발생할 때마다 가중평균단가를 갱신해요.
기초: 100개, @1,000원, 잔액 100,000원 1차 매입 후: (100,000 + 240,000) ÷ (100 + 200) = @1,133원 판매 (예: 1차 매입 후 150개 판매): 매출원가 = 150 × 1,133 = 169,950원 잔여: 150개, @1,133원, 잔액 169,950원 2차 매입 후: (169,950 + 210,000) ÷ (150 + 150) = @1,266원 나머지 판매 150개: 매출원가 = 150 × 1,266 = 189,900원 총 매출원가 = 169,950 + 189,900 = 359,850원 기말재고 = 150 × 1,266 = 189,900원
세 가지 방법 결과 비교
| 방법 | 매출원가 | 기말재고 | 특징 |
|---|---|---|---|
| 선입선출법 | 340,000원 | 210,000원 | 이익 높음, 재고 최신가 |
| 총평균법 | 366,600원 | 183,300원 | 계산 단순, 월말 일괄 |
| 이동평균법 | 359,850원 | 189,900원 | 실시간 단가 관리 |
어떤 방법을 선택해야 할까?
| 업종·상황 | 추천 방법 |
|---|---|
| 식품·제약 등 유통기한 관리 | 선입선출법 (실제와 일치) |
| 단순 품목, 월별 관리 | 총평균법 (계산 편의) |
| ERP 시스템 실시간 관리 | 이동평균법 (정확성) |
| 세무 측면에서 유리 | 총평균법 또는 이동평균법 (이익 안정) |
주의사항
- 한번 선택한 원가배분법은 매기 일관성 있게 적용해야 해요. 이익 조작 목적의 방법 변경은 불인정돼요.
- 방법을 변경하는 경우 회계정책 변경으로 소급 적용 또는 전진법 적용 필요해요.
- 법인세법은 선입선출, 총평균, 이동평균, 개별법, 매출가격환원법 등을 인정해요. 신고 시 신청한 방법을 유지해야 해요.
- 저가기준 평가(순실현가능가치 < 원가)가 적용되면 원가배분 후 추가 평가감이 필요해요.