유형자산 손상차손 — 인식 요건·분개·환입 처리 실무

손상차손 = 장부금액 - 회수가능액 (단, 양수일 때만 인식)
회수가능액 = MAX(순공정가치, 사용가치)

손상 징후 검토 시점

매 보고기간 말(결산 시)에 손상 징후가 있는지 검토해야 해요. 징후가 없으면 손상검사 불필요해요.

손상 징후 사례

• 시장가치가 장부금액보다 현저히 하락한 경우
• 해당 자산이 사용되는 사업 부문 영업손실이 지속되는 경우
• 자산의 물리적 손상·노후화가 심각한 경우
• 시장금리나 투자수익률이 크게 상승해 할인율에 영향을 주는 경우
• 폐업·매각 계획이 발표된 경우

회수가능액 계산

순공정가치 (Net Fair Value)

자산을 처분했을 때 받을 수 있는 금액
= 공정가치 - 처분 부대비용
(예: 매각 예상가 8,000만원, 부동산 수수료 500만원
 → 순공정가치 = 7,500만원)

사용가치 (Value in Use)

자산을 계속 사용하면서 얻을 현금흐름의 현재가치
= 미래 현금흐름 × 현가계수 합계
(할인율: 시장이자율 또는 가중평균자본비용)

손상차손 인식 분개

예시) 기계장치 장부금액 5,000만원, 회수가능액 3,500만원

손상차손 = 5,000만원 - 3,500만원 = 1,500만원

(차) 유형자산손상차손  15,000,000
(대) 손상차손누계액   15,000,000

* 손상차손누계액은 감가상각누계액과 별도로 관리

손상 후 감가상각

손상차손 인식 후 잔존 장부금액을 기준으로 감가상각을 재계산해요.

손상 전: 취득원가 1억, 감가상각누계액 5,000만원 → 장부금액 5,000만원
손상차손 인식: 1,500만원
손상 후 장부금액: 3,500만원

잔여 내용연수가 5년이라면:
새 연간 감가상각비 = 3,500만원 ÷ 5년 = 700만원/년

손상차손 환입

손상을 인식한 후 자산가치가 회복되면 환입할 수 있어요. 단, 손상이 없었더라면 존재했을 장부금액을 초과할 수 없어요.

환입 한도 = 손상을 인식하지 않았을 경우의 장부금액

예시)
손상 전 장부금액 5,000만원
손상 후 2년이 지나 회수가능액이 4,500만원으로 회복

손상이 없었을 경우 장부금액 = 5,000만원 - (700만원 × 2년) = 3,600만원
환입 가능 금액 = MIN(4,500만원, 3,600만원) - 현재 장부금액(3,500-1,400=2,100만원)
              = 3,600 - 2,100 = 1,500만원

(차) 손상차손누계액   15,000,000
(대) 유형자산손상차손환입 15,000,000

세무상 처리

대부분의 손상차손은 세무상 손금이 되지 않아요. 즉, 일시 차이(유보)로 처리하고 실제 처분 시 손금 인정돼요.

실무 체크리스트

1. 결산 전 자산 목록 검토 — 사용 중단·철거 예정·시장 하락 자산 파악
2. 손상 징후 판단 → 해당 자산 회수가능액 추정
3. 회수가능액 < 장부금액이면 차액 손상차손 인식
4. 손상 후 잔여 내용연수로 감가상각 재계산
5. 세무조정 계산서에 손금불산입 반영
6. 주석 공시: 손상차손 인식 자산, 금액, 회수가능액 산정 방법