재고자산 원가 계산 방법 — 선입선출·이동평균·총평균법 비교와 장부 관리
요약
- 재고자산 평가 방법은 선입선출, 이동평균, 총평균법으로 나뉘고, 세법상 기본 방법과 방법 변경 절차가 있어요.
재고자산 평가 방법의 중요성
같은 상품을 구입해도 어떤 평가 방법을 쓰느냐에 따라 매출원가와 기말 재고 금액이 달라져요. 이는 영업이익과 법인세에 직접 영향을 주기 때문에 방법을 일관되게 적용하는 게 중요해요.
주요 평가 방법 비교
| 방법 | 원가 흐름 가정 | 특징 |
|---|---|---|
| 선입선출법 (FIFO) | 먼저 구입한 것이 먼저 판매됨 | 기말 재고가 최근 가격 반영 |
| 이동평균법 | 입고 시마다 평균 단가 재계산 | 단가 변동을 즉시 반영 |
| 총평균법 | 기간 전체 평균 단가 사용 | 계산 단순, 결산 시 계산 |
| 개별법 | 각 항목별 실제 원가 | 고가품·부동산에 적합 |
예시: 같은 거래에 방법별 매출원가 비교
거래 내역:
1/1 전기이월: 100개 × 1,000원 = 100,000원
3/1 구입: 200개 × 1,100원 = 220,000원
5/1 구입: 100개 × 1,200원 = 120,000원
판매: 250개
[선입선출법]
100개 × 1,000 + 150개 × 1,100 = 265,000원 (매출원가)
기말 재고: 50개 × 1,100 + 100개 × 1,200 = 175,000원
[총평균법]
평균단가 = (100,000 + 220,000 + 120,000) ÷ 400개
= 1,100원/개
매출원가 = 250개 × 1,100 = 275,000원
기말 재고 = 150개 × 1,100 = 165,000원
[이동평균법]
3/1 매입 후 평균 = (100,000 + 220,000) ÷ 300개 = 1,066.7원
5/1 매입 후 평균 = (200 × 1,066.7 + 120,000) ÷ 300 = 1,111.1원
매출원가 = 250 × 1,111.1 = 277,775원 (약)세법상 기본 평가 방법
- 세무서에 신고하지 않으면 선입선출법이 기본값
- 평가 방법 신고: 사업 개시 후 최초 신고 기한까지
- 변경 시: 변경하려는 사업연도 종료일 전 3개월이 되는 날까지 신고
재고자산 회계 처리
매입 전표
상품 구입 1,100,000원 (세금계산서 수취):
(차) 상품 1,000,000 / (대) 보통예금 1,100,000
(차) 부가세대급금 100,000매출원가 인식 (기말 결산)
계속기록법 (매출 시점마다 원가 인식):
(차) 매출원가 1,066,700 / (대) 상품 1,066,700
실지재고조사법 (기말 재고 조사 후):
매출원가 = 기초재고 + 당기매입 - 기말재고재고 실사 절차
- 실사 일정 사전 공지 (담당부서·창고 관리자)
- 실사 직전 입출고 마감
- 실물 수량 계수 (2인 이상 팀 구성 권장)
- 실사 집계표 작성
- 장부 수량 vs 실물 수량 대조
- 차이 원인 파악 (분실·파손·전표 누락)
- 재고 차이 전표 처리
재고 차이 처리
장부 수량 > 실물 수량 (재고 부족):
(차) 재고자산감모손실 XX,XXX / (대) 상품 XX,XXX
장부 수량 < 실물 수량 (재고 초과):
(차) 상품 XX,XXX / (대) 잡수입 XX,XXX저가법 적용
재고자산 취득원가가 순실현가능가치보다 높을 때 낮은 가액으로 평가해야 해요.
취득원가: 500,000원
순실현가능가치: 380,000원
평가 손실: 120,000원
전표:
(차) 재고자산평가손실 120,000 / (대) 재고자산평가충당금 120,000재고 관리 체크리스트
□ 재고자산 평가 방법 세무서 신고 완료
□ 당기 입·출고 전표 누락 없이 처리
□ 월 또는 분기별 장부 재고 확인
□ 연말 실물 재고 실사 실시
□ 실사 결과 장부 수정 전표 처리
□ 저가법 적용 여부 검토 (진부화·손상 재고)