재무제표 주석의 담보·약정·지급보증 정리 — 금융기관 조회서로 맞추는 순서

2. 항목마다 회사 안에서 확인할 자료

조회서와 맞추기 전에 회사 안에서 주석 숫자의 근거 자료를 먼저 정리해 두어야 해요. 근거 자료 없이 숫자를 올려 두면 조회서와 다를 때 어느 쪽이 맞는지 판단하지 못해요.

같은 약정이 여러 서류에 나뉘어 있는 경우가 많습니다. 근저당 하나가 시설자금 대출과 운전자금 한도를 함께 담보하는 구조라면 주석에는 담보 하나로 적히지만 대출 종류별 잔액은 따로 필요해요.

3. 금융기관 조회서와 맞추는 순서

외부감사 대상 회사에서는 감사인이 금융기관에 조회서를 직접 보내고 회신도 직접 받습니다. 감사기준서 505 문단 2가 설명하듯 기업 외부의 독립된 원천에서 감사인이 직접 받은 증거가 더 신뢰성이 높기 때문입니다. 회사가 할 일은 그 회신 내용과 회사 장부·주석 초안이 같은지 미리 대조해 두는 것입니다. 순서는 다음과 같습니다.

1. 조회 대상 금융기관 목록 확정: 거래 중인 계좌가 있는 은행뿐 아니라 한 해 동안 대출, 보증, 담보 설정이 있었던 모든 금융기관을 모아요. 올해 해지한 계좌와 완전히 상환한 대출도 포함합니다. 감사기준서 505 적용지침 A1은 외부조회가 계정잔액뿐 아니라 약정과 계약의 조건을 확인하는 데도 쓰인다고 설명해요.
2. 회신 항목을 주석 항목에 연결: 회신서의 대출, 담보, 보증, 약정 한도 항목을 위 1번 표의 주석 항목에 하나씩 연결해요.
3. 회사 자료로 숫자 대조: 연결한 항목마다 2번 표의 근거 자료와 맞춰요.
4. 차이 분류: 일치, 기간 차이, 계산 방식 차이, 회사 누락, 금융기관 누락으로 나눕니다.
5. 주석 초안 수정: 회사 누락은 주석에 추가하고, 금융기관 누락은 감사인과 협의해 금융기관의 정정 회신이 감사인에게 직접 가도록 해요. 회사가 회신 내용을 대신 고쳐 감사인에게 주면 안 돼요.
6. 대조표 보관: 감사인이 조회 결과를 평가할 때 요청할 수 있도록 대조표와 근거 자료를 한 묶음으로 둬요.

4. 차이가 생기는 전형적인 원인

5. ㈜예시상사 대조 예시

㈜예시상사는 12월 결산법인이고 기말 기준일은 12월 31일입니다. 회사가 만든 담보·약정·보증 주석 초안과 A은행 조회서 회신을 맞춘 결과는 다음과 같습니다.

채권최고액 1,320,000,000원은 시설자금 대출 잔액 800,000,000원과 운전자금 한도 500,000,000원을 합한 1,300,000,000원보다 큽니다. 근저당의 채권최고액에는 이자도 포함되고(민법 제357조 제2항) 채권최고액은 이자까지 담는 한도라서 대출 잔액과 같을 필요가 없으므로, 두 숫자가 다르다는 것만으로 오류로 보지 않습니다.

정기예금 질권은 담보로 제공한 금융자산이므로 일반기업회계기준 문단 6.18의2에 따라 담보제공 내역과 조건을 적습니다. 주석 초안은 부동산 담보만 적어 두었으므로 수정해요. 지급보증은 초안과 회신이 50,000,000원 차이 나요. 보증서를 열어 보니 보증한도가 200,000,000원이고 ㈜예시물류가 한도 안에서 150,000,000원만 빌린 상태였습니다. 이 경우 주석에는 보증한도 200,000,000원과 기말 보증 잔액 150,000,000원을 함께 적고, 초안의 150,000,000원은 잔액이라는 설명을 붙입니다. 미사용 한도 200,000,000원(한도 500,000,000원에서 사용액 300,000,000원을 뺀 값)은 한도약정 문안에 추가해요.

정리한 담보 주석의 표는 다음과 같은 모양입니다.

6. 자주 하는 실수

• 채권최고액만 적고 담보로 제공된 자산의 장부금액을 빠뜨려요. 기준서가 요구하는 것은 자산의 내용과 금액이므로 장부금액을 함께 적어야 독자가 담보로 묶인 자산의 규모를 읽을 수 있습니다.
• 올해 상환한 대출의 담보를 말소등기 완료 전까지 주석에 남겨 둡니다. 상환 증빙이 있으면 주석에서는 빼고, 은행 회신과의 차이는 대조표에 설명해요.
• 특수관계자의 차입금에 대한 지급보증을 일반 우발부채 주석에만 적고 특수관계자 주석의 보증 항목에는 반영하지 않습니다. 일반기업회계기준 문단 25.6 ⑵와 K-IFRS 제1024호 문단 18(2)는 제공하거나 제공받은 보증의 상세 내역을 요구해요.
• 대표이사 개인이 회사 차입금에 연대보증을 선 사실을 주석에서 빼 둬요. 회사가 제공한 것이 아니라 제공받은 보증이지만 위 문단이 '제공받은 보증'도 함께 적도록 하므로 대표이사가 특수관계자라면 적을 대상입니다.
• 조회서 대상에서 연중 해지한 금융기관을 뺍니다. 기준일에는 잔액이 없어도 담보 설정이나 보증이 남아 있는 경우가 있어 대상 목록은 연중 거래 전체에서 뽑아야 해요.

7. 체크리스트

• 조회 대상 금융기관 목록에 연중 해지·상환한 곳을 포함했습니다.
• 은행 회신의 담보·보증·약정 항목을 주석 항목에 하나씩 연결했습니다.
• 담보 부동산은 등기사항전부증명서의 채권최고액과 고정자산대장의 장부금액을 나누어 적었습니다.
• 예금·보험 질권을 회사 서류와 대조했습니다.
• 지급보증은 보증한도와 기말 보증 잔액을 구분해 확인했습니다.
• 미사용 한도약정을 주석에 적을지 검토 의견을 남겼습니다.
• 차이는 일치, 기간 차이, 회사 누락, 금융기관 누락으로 분류해 대조표에 남겼습니다.
• 금융기관 누락은 회사가 고치지 않고 금융기관의 정정 회신으로 해결해요.