이연법인세 회계처리 — 일시적 차이와 세무조정 연결
요약
- 회계상 손익과 세무상 손익의 차이로 생기는 이연법인세는 일시적 차이에 따라 자산과 부채로 나뉘어 잡혀요.
일시적 차이 vs 영구적 차이
| 구분 | 내용 | 이연법인세 |
|---|---|---|
| 일시적 차이 | 향후 소멸 (감가상각·충당금 등) | 인식 O |
| 영구적 차이 | 영구 소멸 안 됨 (벌과금·한도 초과 접대비) | 인식 X |
이연법인세 자산·부채 구분
| 구분 | 발생 원인 | 의미 |
|---|---|---|
| 이연법인세자산 | 회계 비용 > 세무 손금 (나중에 세금 덜 냄) | 미래에 돌려받을 세금 |
| 이연법인세부채 | 회계 수익 > 세무 익금 (나중에 세금 더 냄) | 미래에 낼 세금 |
실무 사례 1 — 대손충당금
회계: 대손충당금 10,000,000원 설정 → 비용 인식 세무: 실제 대손 확정 전 손금 불인정 → 일시적 차이 이연법인세자산 = 10,000,000 × 22%(세율) = 2,200,000 (차) 이연법인세자산 2,200,000 (대) 법인세비용 2,200,000 → 대손 확정 시 이연법인세자산 소멸
실무 사례 2 — 감가상각 차이
자산 취득가 100,000,000 / 회계 내용연수 5년 / 세무 내용연수 4년 1차년도: 회계 상각: 100,000,000 ÷ 5 = 20,000,000 세무 상각: 100,000,000 ÷ 4 = 25,000,000 세무 손금이 더 큼 → 세무 이익 < 회계 이익 → 이연법인세부채 발생 이연법인세부채 = (25,000,000 - 20,000,000) × 22% = 1,100,000 (차) 법인세비용 1,100,000 (대) 이연법인세부채 1,100,000
법인세비용 = 당기법인세 + 이연법인세 변동
법인세비용 = 당기 법인세 납부액 + (기말 이연법인세부채 - 기초) - (기말 이연법인세자산 - 기초)
이연법인세 인식 한계
- 이연법인세자산: 미래 과세소득이 충분히 예상될 때만 인식
- 회수 가능성이 없으면 인식하지 않거나 감액 처리
- 세율 변경 시 이연법인세 잔액 재측정 필요
실무 주의사항
- 세무조정 사항이 발생할 때마다 일시적 차이 목록 업데이트
- 법인세 세율 변경(25% → 24% 등) 시 이연법인세 전체 재계산
- 영업권 등 일부 자산은 이연법인세 인식 금지 예외 존재