기능통화 결정 — 주된 경제 환경 판단 지표와 기능통화 변경
- 기능통화는 판매가격과 원가에 주로 영향을 미치는 통화를 주요 지표로 삼고, 조달·보유 통화는 보조 증거로 써요(문단 9~10, 12).
- 해외사업장은 활동의 독자성, 보고기업과의 거래 비중, 현금흐름, 자체 채무 감당 능력을 더 살펴요(문단 11).
- 기능통화는 상황이 바뀐 경우에만 바꾸고, 변경일부터 전진적용해요(문단 13, 35~37).
추천 대상 · 해외 종속기업이나 지점이 있어 K-IFRS로 연결재무제표를 만드는 회계 담당자
기능통화 결정의 뜻과 적용 대상
기능통화는 기업이 영업활동을 하는 주된 경제 환경의 통화예요. K-IFRS 제1021호(환율변동효과) 문단 8이 이렇게 정의하고, 문단 9는 이 환경을 주로 현금을 창출하고 사용하는 환경이라고 설명해요. 기능통화를 정해야 외화거래를 무엇에 대한 외화로 볼지, 즉 기능통화 이외의 통화가 외화(문단 8)라는 기준이 서요. 기능통화는 회계 처리의 출발점이에요.
기능통화는 법인마다 따로 정해요. 한국 모회사의 기능통화가 원화라고 해서 베트남 종속기업(자회사)의 기능통화가 자동으로 원화나 동화가 되지 않아요. 해외 종속기업·지점·관계기업·공동약정의 기능통화는 문단 9~10의 지표에 문단 11의 지표를 더해서 판단해요(문단 11). 이 기준서는 한국채택국제회계기준을 적용하는 회사에 적용돼요(문단 한3.1). 법인세 특례인 기능통화 도입기업 과세표준 계산은 기능통화 도입기업의 과세표준 계산에서 다뤄요.
핵심 기준
기능통화는 문단 9의 지표에서 출발하고, 문단 10의 지표는 보조 증거예요. 지표들이 서로 다른 결과를 보이면 문단 9의 주요 지표를 먼저 고려해요(문단 12).
| 구분 | 판단 지표 | 근거 |
|---|---|---|
| 주요 지표 | 재화·용역의 공급가격에 주로 영향을 미치는 통화(흔히 가격을 표시하고 결제하는 통화) | 문단 9 (1)(가) |
| 주요 지표 | 공급가격을 주로 결정하는 경쟁요인과 법규가 있는 국가의 통화 | 문단 9 (1)(나) |
| 주요 지표 | 노무원가·재료원가 등 원가에 주로 영향을 미치는 통화(흔히 원가를 표시하고 결제하는 통화) | 문단 9 (2) |
| 보조 증거 | 재무활동(채무상품·지분상품 발행)으로 조달되는 통화 | 문단 10 (1) |
| 보조 증거 | 영업활동에서 유입돼 통상 보유하는 통화 | 문단 10 (2) |
해외사업장에 추가로 보는 지표
해외사업장이 보고기업과 같은 기능통화를 쓸지는 문단 11의 네 가지를 더 살펴요.
| 지표 | 보고기업 기능통화에 가까운 경우 | 현지 통화에 가까운 경우 |
|---|---|---|
| 활동의 독자성 | 수입한 재화를 팔고 대금을 보고기업에 송금하는 역할만 함 | 현지 통화로 화폐성항목을 쌓고 수익·비용·차입을 일으킴 |
| 보고기업과의 거래 비중 | 높음 | 낮음 |
| 현금흐름의 영향 | 보고기업 현금흐름에 직접 영향을 주고 쉽게 송금됨 | 보고기업 현금흐름과 거리가 있음 |
| 자체 채무 감당 | 보고기업의 자금 지원이 있어야 채무를 감당함 | 자금 지원 없이 현금흐름만으로 채무를 감당함 |
지표들의 결과가 갈려서 기능통화가 분명하지 않으면 경영진이 판단해요. 실제 거래·사건·상황의 경제적 효과를 가장 충실하게 나타내는 통화를 고르고, 이때 문단 9의 주요 지표를 문단 10·11의 보조 지표보다 먼저 고려해요(문단 12).
기능통화 변경
- 기능통화는 실제 거래·사건·상황을 반영하므로 일단 정하면 바꾸지 않아요. 그 상황이 바뀐 경우에만 바꿀 수 있어요(문단 13, 36).
- 예를 들어 재화나 용역의 공급가격에 주로 영향을 미치는 통화가 바뀌면 기능통화 변경으로 이어질 수 있어요(문단 36).
- 변경 효과는 바꾼 날부터 전진적용해요(문단 35, 37).
- 초인플레이션 경제의 통화가 기능통화라면 제1029호에 따라 재무제표를 재작성해야 하고, 다른 통화를 기능통화로 채택해서 이 의무를 피할 수 없어요(문단 14).
계산·처리 예시
㈜예시상사의 베트남 종속기업이 현지 공장에서 만든 제품을 베트남 내수 시장에 파는 경우로 가정해요. 판매가격은 동화로 표시하고 결제해요. 원재료는 현지 조달이 대부분이고 인건비와 임차료도 동화로 지급해요. 차입은 현지 은행에서 동화로 했어요.
| 지표 | 사실관계(가정) | 가까운 통화 |
|---|---|---|
| 공급가격 표시·결제 통화 | 동화 | 동화 |
| 경쟁요인·법규 | 베트남 시장 | 동화 |
| 원가 표시·결제 통화 | 동화 | 동화 |
| 조달 통화(보조) | 동화 | 동화 |
| 보유 통화(보조) | 동화 | 동화 |
주요 지표 세 가지가 모두 동화를 가리키고 보조 증거도 같은 방향이에요. 보고기업과의 거래 비중이 낮고 현지 현금흐름만으로 현지 채무를 감당한다고 가정하면 문단 11의 지표도 같은 쪽이라 기능통화는 동화예요. ㈜예시상사가 원화로 연결재무제표를 만들 때는 이 종속기업의 재무제표를 표시통화로 환산해요. 자산과 부채는 보고기간말 마감환율, 수익과 비용은 거래일 환율로 환산하고, 두 환산에서 생기는 외환차이는 기타포괄손익으로 인식해요(문단 39).
기능통화를 변경하는 경우
이 종속기업이 몇 년 뒤 수출 전문 공장으로 바뀌어서 판매가격과 원가 대부분이 달러로 표시되고 결제된다면, 공급가격에 영향을 미치는 통화가 바뀐 것이라 기능통화가 동화에서 달러로 바뀔 수 있어요. 변경일 환율이 1달러당 25,000동이라고 가정하면 모든 항목을 그날 환율로 달러로 환산해요(문단 37).
| 항목 | 동화 금액(가정) | 변경일 환율 25,000동 적용 달러 금액 |
|---|---|---|
| 현금(화폐성) | 250,000,000동 | 10,000달러 |
| 토지(비화폐성, 취득원가) | 500,000,000동 | 20,000달러, 이 금액이 새 역사적원가 |
비화폐성항목은 새 기능통화로 환산한 금액이 역사적원가가 돼요. 이전에 해외사업장 환산에서 기타포괄손익으로 인식했던 외환차이는 해외사업장을 처분할 때 자본에서 당기손익으로 재분류해요(문단 37). 변경 사실과 이유는 공시해야 해요(문단 54).
자주 하는 실수
- 모회사의 기능통화를 종속기업에도 그대로 쓰는 경우: 기능통화는 법인별로 판단해요. 종속기업이 상당히 독자적으로 현지 통화로 영업하면 현지 통화가 기능통화일 수 있고, 모회사 활동의 일부로만 움직이면 모회사 기능통화와 같을 수 있어요(문단 11).
- 표시통화와 기능통화를 혼동하는 경우: 표시통화는 재무제표를 보고하는 통화예요. 결산서를 원화로 낸다는 이유로 기능통화를 원화로 정하면 안 돼요(문단 38).
- 계약서 통화만 보고 결정하는 경우: 수출 계약이 달러 표시여도 원가의 대부분이 원화라면 판단이 갈릴 수 있어요. 가격과 원가 지표를 함께 보고 지표가 갈리면 문단 12에 따라 주요 지표를 우선해서 경영진이 판단해요.
- 환차손익이 커진다고 기능통화를 바꾸는 경우: 기능통화는 실제 거래·사건·상황이 바뀐 경우에만 바꿀 수 있어요(문단 13, 36).
- 변경 효과를 소급해서 고치는 경우: 변경 효과는 바꾼 날부터 전진적용해요(문단 35, 37).
- 판단 근거를 남기지 않는 경우: 지표가 갈리는 법인은 어떤 지표를 우선했는지 근거를 남겨두면 이후 변경 여부를 판단할 때 기준이 돼요.