활동기준원가 (ABC) — 활동별 원가 동인·고정밀 배부
요약
- 전통 원가 배부의 한계를 극복하기 위한 활동기준원가(ABC) 시스템의 원리, 활동 식별·원가 동인 선정·배부 방법을 정리했어요.
활동기준원가 (ABC)란?
Activity-Based Costing (ABC) — 전통 원가 배부 (직접 노동 시간·기계 시간 등 단일 기준)의 한계를 극복하기 위해 활동별로 원가 동인을 식별하고 정확하게 배부하는 시스템이에요. 다품종·복잡한 제품 라인의 원가 산정에 적합. 신입 회계 담당자는 ABC의 원리와 전통 방식과의 차이를 알아야 해요.
---
ABC 도입이 적합한 회사 특성
| 회사 특성 | ABC 적합도 |
|---|---|
| 다품종 소량 생산 | 매우 적합 |
| 간접비 비중 큼 (40%+) | 적합 |
| 제품별 자원 소비 차이 큼 | 적합 |
| 단일 제품·대량 생산 | 부적합 (전통 방식) |
| 소규모 회사 | 부적합 (관리 비용 ↑) |
| 표준 제품 중심 | 부적합 |
---
활동기준원가 단계별 배부 절차
1단계: 활동 식별
회사의 주요 활동 식별:
- 생산 활동: 절삭·조립·도장·검사
- 지원 활동: 자재 관리·품질 관리·정비
- 고객 활동: 주문 처리·배송·고객 서비스
- 관리 활동: 인사·경리·구매
각 활동별 발생 원가 집계.
2단계: 활동별 원가 집계
예시 — ㈜예시상사 활동별 집계
- 절삭 활동: 인건비 200만 + 기계 감가 100만 = 300만 원
- 조립 활동: 인건비 500만 = 500만 원
- 품질 검사: 인건비 100만 + 장비비 50만 = 150만 원
- 주문 처리: 인건비 80만 + 시스템 비용 20만 = 100만 원
3단계: 원가 동인 선정
각 활동별 원가 동인 (Cost Driver) 식별:
- 절삭: 절삭 시간 또는 절삭 횟수
- 조립: 조립 시간 또는 조립 단계 수
- 품질 검사: 검사 횟수 또는 불량 발견 수
- 주문 처리: 주문 건수 또는 라인 수
4단계: 활동별 배부율 산정
활동 원가 ÷ 총 원가 동인량 = 배부율
예시 (이어서):
- 절삭 활동: 300만 ÷ 1,000시간 = 3,000원/절삭시간
- 조립 활동: 500만 ÷ 2,000시간 = 2,500원/조립시간
- 품질 검사: 150만 ÷ 500회 = 3,000원/검사횟수
- 주문 처리: 100만 ÷ 200건 = 5,000원/주문건
5단계: 제품별 원가 산정
제품별 활동 소비량 측정 → 배부: 제품 A (50개 생산):
- 절삭: 200시간 × 3,000원 = 60만 원
- 조립: 400시간 × 2,500원 = 100만 원
- 품질 검사: 100회 × 3,000원 = 30만 원
- 주문 처리: 20건 × 5,000원 = 10만 원
- = A 제품 활동 원가 200만 원 (50개 → 1개당 4만 원)
제품 B (200개 대량 생산):
- 절삭: 400시간 × 3,000원 = 120만 원
- 조립: 1,000시간 × 2,500원 = 250만 원
- 품질 검사: 50회 × 3,000원 = 15만 원 (대량이라 검사 효율 ↑)
- 주문 처리: 10건 × 5,000원 = 5만 원
- = B 제품 활동 원가 390만 원 (200개 → 1개당 1.95만 원)
6단계: 전통 vs ABC 비교
전통 방식 (직접 노동 시간 기준 단일 배부):
- A 제품: 600시간(절삭 200 + 조립 400) × 3,500원(1,050만 ÷ 전체 3,000시간) = 210만 원 (1개당 4.2만)
- B 제품: 1,400시간(절삭 400 + 조립 1,000) × 3,500원 = 490만 원 (1개당 2.45만)
ABC vs 전통 차이:
- A 제품: ABC 4만 vs 전통 4.2만 → 차이 0.2만 원. 검사 100회·주문 20건으로 검사·주문 원가가 1개당 0.8만 원이라 노동 시간 기준과 큰 차이가 없음
- B 제품: ABC 1.95만 vs 전통 2.45만 → 1개당 0.5만 원 낮음. 검사 50회·주문 10건뿐이라 검사·주문 원가가 1개당 0.1만 원인데, 전통 방식은 노동 시간에 비례해 이 원가를 더 얹음
ABC가 더 정확.
7단계: 의사결정 활용
ABC 결과로 의사결정:
- 가격 결정: 진짜 원가 기반 가격 조정
- 제품 라인 결정: 수익성 낮은 제품 단종 검토
- 개선 활동: 비효율 활동 (예: 잦은 주문) 최적화
---
자주 묻는 질문 (FAQ)
Q1. ABC가 항상 정확?
다품종·복잡 회사에 정확. 단일 제품·대량 생산은 전통 방식도 충분. ABC는 관리 비용 ↑.
Q2. 원가 동인 어떻게 선정?
활동의 본질적 요인. 절삭은 시간 또는 횟수, 검사는 횟수, 주문은 건수. 인과관계 명확한 것 선택.
Q3. ABC 도입 비용?
높음. 활동 분석·원가 동인 측정·시스템 구축. 회사 규모·복잡도에 따라 수천만~수억.
Q4. 외부 재무 보고에 ABC 사용?
가능. 다만 외부 보고는 일관성·비교 가능성 중시. 회사 내부 의사결정에서 더 큰 가치.
Q5. ABC 외 신원가 시스템?
Time-Driven ABC (TDABC): 단위 시간 기준 단순화. Resource Consumption Accounting (RCA): 자원 소비 정밀 측정.
---
자주 하는 실수
- 소규모 회사 ABC 도입: 관리 비용 > 효과. 전통 방식으로 충분.
- 원가 동인 임의 선정: 인과관계 없는 동인 → 부정확한 배부.
- 모든 활동 ABC 적용: 핵심 활동만 ABC, 나머지는 단순 배부 (절충).
- ABC 결과 무시: 정밀한 원가 산정 후 의사결정에 활용 안 함.
- 활동 분석 부실: 핵심 활동 누락 → 원가 왜곡.
---
실무 체크리스트
- 회사가 다품종·복잡 구조 (ABC 적합)인지 평가했나요?
- 주요 활동 (생산·지원·고객·관리)을 식별했나요?
- 활동별 원가 집계 + 원가 동인 선정했나요?
- 활동별 배부율 산정했나요?
- 제품별 활동 소비량 측정 + 원가 배부했나요?
- 전통 방식과 ABC 결과 비교 분석했나요?
- ABC 결과를 가격·제품 라인·개선 의사결정에 활용하나요?
---