건설업 공사진행기준 수익인식 — 진행률 계산과 분개 실무

진행률 계산 방법

투입법 (가장 일반적)

공사진행률 = 당기 말까지 발생한 누적 공사원가 / 추정 총공사원가

예시)
총 계약금액: 1,000,000,000원
추정 총공사원가: 800,000,000원

1차 연도 말 누적 원가 발생: 320,000,000원
1차 연도 진행률 = 320,000,000 / 800,000,000 = 40%

산출법

진행률 = 검사·인증·완료된 공사 단위 수 / 전체 계약 공사 단위 수
(예: 아파트 500세대 중 200세대 완료 → 40%)

당기 수익·비용·이익 계산

1차 연도:
공사수익 = 계약금액 × 당기 진행률
         = 1,000,000,000 × 40% = 400,000,000원

공사원가 = 당기 발생 원가 = 320,000,000원

공사총이익 = 400,000,000 - 320,000,000 = 80,000,000원

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2차 연도 말: 누적 원가 640,000,000원
2차 연도 진행률 = 640,000,000 / 800,000,000 = 80%

2차 연도 공사수익:
누적 수익 = 1,000,000,000 × 80% = 800,000,000원
당기 수익 = 800,000,000 - 400,000,000 = 400,000,000원

당기 원가 = 640,000,000 - 320,000,000 = 320,000,000원

주요 분개

공사 착수 및 원가 발생 시

(차) 미완성공사  320,000,000
(대) 현금·미지급금 등 320,000,000

진도금 수령 시

(차) 현금    200,000,000
(대) 공사선수금 200,000,000

기말 수익 인식 시 (진행기준 조정)

(차) 공사미수금  400,000,000  (수익 - 선수금)
(차) 공사선수금  200,000,000
(대) 공사수익   400,000,000
(대) 미완성공사  200,000,000 (별도 처리 방법에 따라 다름)

예상 손실 발생 시

공사 도중 추정 총원가가 계약금액을 초과하면 예상되는 총손실을 즉시 인식해야 해요.

계약금액: 1,000,000,000원
수정된 추정 총원가: 1,100,000,000원 (초과)
예상 총손실 = 100,000,000원

즉시 손실 인식:
(차) 공사손실충당금전입  100,000,000
(대) 공사손실충당금     100,000,000

재무제표 표시

세무 처리 (법인세)

• 진행기준으로 인식한 공사수익은 당기 익금으로 처리
• 완성기준과 진행기준 간 차이가 있으면 세무조정 발생
• 예상 공사손실충당금: 세무상 손금불산입 → 실제 손실 발생 시 손금

실무 주의사항

• 추정 총원가가 자주 변경되면 수익 인식도 소급 수정이 아닌 전진법으로 처리해요.
• 진행률을 과대 계상하면 수익 조기 인식으로 세무조사 리스크가 높아져요.
• 공사 완공 후 실제 원가와 추정 총원가 차이를 결산 조정해야 해요.
• 하도급 공사는 발주처 기성에 연동해 진행률을 산정하는 경우가 많아요.