지분법 회계처리 — 관계기업 투자 인식과 손익 처리

적용 기준

• 지분율 20% 이상 50% 이하 → 유의적 영향력 추정 (관계기업)
• 지분율 20% 미만이라도 이사회 참여, 주요 거래 등으로 실질 영향력 있으면 적용
• 지분율 50% 초과 → 지배력 → 연결재무제표 (지분법 X)

지분법 기본 원리

① 취득 시:
(차) 관계기업투자주식  취득금액
(대) 현금               취득금액

② 피투자기업 당기순이익 발생 시:
지분법이익 = 당기순이익 × 지분율
(차) 관계기업투자주식  지분법이익
(대) 지분법이익         지분법이익

③ 피투자기업 당기순손실 발생 시:
(차) 지분법손실         지분법손실
(대) 관계기업투자주식  지분법손실

④ 배당 수령 시:
배당 → 투자주식 감소 (이익 이중 계상 방지)
(차) 현금                배당액
(대) 관계기업투자주식  배당액

계산 예시

A사 B사 지분 30% 취득: 취득가 30,000,000원

1차년도: B사 순이익 10,000,000
  지분법이익 = 10,000,000 × 30% = 3,000,000
  투자주식 잔액: 30,000,000 + 3,000,000 = 33,000,000

2차년도: B사 배당 5,000,000
  A사 수령액: 5,000,000 × 30% = 1,500,000
  투자주식 잔액: 33,000,000 - 1,500,000 = 31,500,000

3차년도: B사 순손실 8,000,000
  지분법손실 = 8,000,000 × 30% = 2,400,000
  투자주식 잔액: 31,500,000 - 2,400,000 = 29,100,000

취득가 배분 (영업권)

취득 시 피투자기업 순자산 공정가치가 취득가보다 낮으면 차액 → 영업권 성격
→ 별도 상각 없이 투자주식 잔액에 포함 유지
→ 손상 징후 시 손상 검토

세무상 처리

• 지분법이익 → 세무상 익금 불산입 (실현 안 된 이익)
• 지분법손실 → 세무상 손금 불산입
• 배당 수령 → 수입배당금 익금불산입 규정 적용 가능
• 처분 시: (처분가 - 장부가) → 양도손익 과세

실무 주의사항

• 관계기업 결산 후 재무제표 입수 → 지분법 계산 (결산일 차이 3개월 이내)
• 지분법 적용 대상 변경(취득·처분) 시 기산일 기준 손익 계산
• 중요성이 낮은 관계기업은 원가법으로 처리 가능 (단, 정책 일관성 유지)