생물자산·농림어업 회계 — 소·과수·수확물의 측정

생물자산 회계 적용 대상

가축, 양식 어류, 재배 작물처럼 살아 있는 동물이나 식물을 키워 판매하거나 수확하는 회사가 대상이에요.

핵심 기준

1. 적용 범위 (제1041호 문단 1~3)

생산용식물은 과수 나무처럼 여러 해 동안 열매를 맺는 식물이에요. 나무 자체는 유형자산으로, 나무에 달린 열매는 제1041호로 처리해요. 수확 후 가공(포도 → 포도주)은 재고자산 기준을 따라요.

2. K-IFRS의 측정

• 생물자산: 최초 인식시점과 매 보고기간말에 공정가치 − 처분부대원가로 측정해요(문단 12).
• 수확물: 수확시점에 공정가치 − 처분부대원가로 측정하고, 그 금액이 재고자산의 원가가 돼요(문단 13).
• 평가손익: 최초 인식과 이후 변동에서 생기는 평가손익은 발생 기간의 당기손익이에요(문단 26·28).
• 예외: 최초 인식 때 시장 공시가격이 없고 대체 측정치도 명백히 신뢰성이 없으면 원가로 측정할 수 있어요(문단 30).

3. 일반기업회계기준의 측정 (제27장)

K-IFRS보다 원가 기반 선택지가 넓어요.

계산·처리 예시

㈜예시한우(K-IFRS 적용)는 2026년 초 송아지 100두를 두당 400만 원에 샀어요. 경매 수수료·운송비 등 처분부대원가는 두당 20만 원으로 봐요.

취득 시에는 처분부대원가를 빼기 때문에 최초 인식 손실이 생길 수 있어요(문단 27). 연말에는 성장에 따른 가치 상승이 당기손익에 들어가요.

같은 회사가 일반기업회계기준을 적용하고 원가법을 고르면, 사료비 등 원가를 더해 가며 장부에 두고 평가이익은 인식하지 않아요.

세무상 법인세법 제42조는 자산 평가를 원칙적으로 인정하지 않으므로, 평가이익은 세무조정 대상이 될 수 있어요.

공정가치를 잡는 방법

활성시장 가격이 있으면 그 가격을 쓰는 것이 원칙이에요. 일반기업회계기준 제27장은 활성시장이 없을 때 쓸 수 있는 방법으로 최근 시장 거래가격, 차이를 조정한 유사 자산의 시장가격, 과수 헥타르당 가치나 소 킬로그램당 가치 같은 부문별 기준가격을 들어요(27.9). 시장 가격이 없으면 기대순현금흐름을 현행시장이자율로 할인한 현재가치를 쓰고(27.10), 묘목을 막 심은 경우처럼 생물적 변환이 거의 없으면 원가가 공정가치의 근사치가 될 수 있다고 해요(27.11).

결산 확인 순서

1. 보유 자산을 생물자산, 생산용식물, 수확물, 재고자산으로 나눠요.
2. 생물자산 분류(예: 번식우, 비육우)별로 측정 방법을 정해요.
3. 결산일 기준 시세 자료(경락가격 등)와 처분부대원가(운송비, 수수료)를 모아요.
4. 평가손익을 당기손익으로 반영하고 세무조정 여부를 표시해요.
5. 정부보조금이 있으면 조건 충족 여부를 함께 확인해요.

한눈에 정리

자주 하는 실수

• 과수 나무까지 공정가치로 평가하는 것: 생산용식물은 유형자산이에요.
• 수확 후 가공품에 제1041호를 계속 적용하는 것: 수확 이후는 재고자산 기준이에요.
• 처분부대원가를 빼지 않는 것: 측정 기준은 공정가치에서 처분부대원가를 뺀 금액이에요.
• 평가이익을 세무상 그대로 과세소득에 넣는 것: 세무조정 여부를 확인해요.
• 분류별로 다른 측정 방법을 섞는 것: 일반기업회계기준도 생물자산 분류별로 같은 방법을 적용해요.

관련 문서

• 농어업 법인 감면
• 농업 세무
• 유형자산 취득원가
• 재고자산
• 정부보조금 회계처리