재무활동 부채 변동 공시 — 차입금·리스부채 기초·기말 조정표
- 재무활동에서 생기는 부채의 변동은 현금 변동과 비현금 변동을 모두 공시해요(제1007호 문단 44A).
- 비현금 변동은 지배력 획득·상실, 환율변동, 공정가치변동, 그 밖의 변동으로 나눠요(문단 44B).
- 조정표의 현금 변동은 현금흐름표, 기말 잔액은 재무상태표와 연결되도록 작성해요(문단 44D).
추천 대상 · K-IFRS로 현금흐름표와 주석을 작성하며 차입금·리스부채 조정표를 처음 만드는 회계 담당자
재무활동 부채 변동 공시의 뜻과 적용 대상
한국채택국제회계기준(K-IFRS) 제1007호는 현금흐름표를 작성하는 기업에게 재무활동에서 생기는 부채가 기초에서 기말까지 어떻게 변했는지를 주석으로 알리도록 해요(문단 44A). 차입금이 늘거나 줄어든 이유 중 현금이 오간 부분과 현금이 오가지 않은 부분을 나누어 보여 주는 표가 이 공시의 핵심이에요.
현금흐름표 본문에는 차입금의 현금 유입과 유출만 나와요. 환율이 올라 외화차입금 장부금액이 늘었거나 새 리스 계약으로 리스부채가 생긴 부분은 본문에 없어서, 기초 잔액과 기말 잔액의 차이를 본문만으로는 설명하지 못해요. 이 차이를 표로 이어 주는 것이 조정표예요. 대상은 K-IFRS를 적용하는 기업이에요.
핵심 기준
공시 대상 부채
재무활동에서 생기는 부채는 현금흐름표에서 재무활동으로 분류했거나, 앞으로 재무활동으로 분류될 현금흐름과 관련된 부채예요(문단 44C). 현금흐름표 재무활동 현금흐름의 예는 문단 17에 있어요.
| 재무활동 현금흐름 | 관련 부채 | 근거 |
|---|---|---|
| 사채와 어음 발행, 장·단기 차입에 따른 현금유입 | 차입금, 사채 | 문단 17(3) |
| 차입금 상환에 따른 현금유출 | 차입금 | 문단 17(4) |
| 리스이용자의 리스부채 상환에 따른 현금유출 | 리스부채 | 문단 17(5) |
리스부채 원금 지급액은 현금흐름표에서 재무활동으로 분류해요(K-IFRS 제1116호 문단 50). 이자 지급 분류는 영업활동과 재무활동 중에서 정할 수 있고, 한 번 정하면 매 기간 일관되게 적용해요(제1007호 문단 31, 33).
공시할 변동의 종류
기준은 부채 변동을 다음 다섯 가지로 나누어 알리도록 해요(문단 44B).
| 변동 | 내용 | 현금 여부 |
|---|---|---|
| 재무현금흐름에서 생기는 변동 | 차입, 상환, 리스부채 원금 상환 | 현금 변동 |
| 지배력 획득 또는 상실에서 생기는 변동 | 종속기업이나 사업을 사고팔며 부채가 넘어오거나 나감 | 비현금 변동 |
| 환율변동효과 | 외화 부채 환산 | 비현금 변동 |
| 공정가치변동 | 공정가치로 평가하는 부채의 평가 | 비현금 변동 |
| 그 밖의 변동 | 신규 리스 개시, 상각후원가 계산에 따른 장부금액 증가 등 | 비현금 변동 |
문단 44B는 44A의 목적을 채우는 데 필요한 변동을 공시하라는 문장이에요. 회사에 해당하는 변동이 없으면 그 열은 만들지 않아도 돼요.
표시 형식
| 항목 | 기준 |
|---|---|
| 조정표 형식 | 재무상태표 기초 금액과 기말 금액 사이의 조정내용을 보여 주는 방법을 한 가지 예로 제시(문단 44D) |
| 연계성 | 이용자가 조정표 항목을 재무상태표와 현금흐름표에 연결할 수 있도록 충분한 정보 제공(문단 44D) |
| 파생 자산 | 부채의 위험을 회피하려는 금융자산에서 생긴 현금흐름이 재무활동 현금흐름에 포함되면 그 자산의 변동에도 적용(문단 44C) |
| 다른 변동과 함께 공시 | 다른 자산·부채 변동과 같이 보여 주더라도 재무활동 부채 변동은 별도로 공시(문단 44E) |
조정표 작성 순서
- 현금흐름표 재무활동 구간에서 차입, 상환, 리스부채 원금 지급 항목을 부채 종류별로 모아 현금 변동 열을 채워요.
- 부채 종류별로 기초 잔액과 기말 잔액을 재무상태표에서 가져와요. 유동과 비유동으로 나뉘어 있는 부채는 어느 항목을 더한 금액인지 표시해요.
- 기초 잔액에 현금 변동을 더하고 남는 차이를 비현금 변동으로 찾아요. 외화차입금 환산, 신규 리스 개시, 사채할인발행차금 상각, 종속기업 취득·처분이 보통 여기서 나와요.
- 비현금 변동을 문단 44B의 종류(지배력 변동, 환율, 공정가치, 그 밖)로 나누어 열을 만들어요.
- 기초 + 현금 변동 + 비현금 변동이 기말과 같은지 확인해요. 어긋나면 누락된 변동이나 분류 오류를 찾아요.
- 표의 기말 금액이 재무상태표의 어떤 항목들을 합친 것인지 알 수 있게 주석에 표시해요(문단 44D의 연계성).
계산·처리 예시
㈜예시상사는 K-IFRS를 적용하는 12월 결산 기업이에요. 20X1년 한 해 동안 재무활동 부채 변동은 다음과 같아요. 금액은 모두 백만원이에요.
- 차입금: 신규 차입 500, 상환 300, 외화차입금 환산으로 장부금액 20 증가
- 사채: 사채할인발행차금 상각으로 장부금액 10 증가
- 리스부채: 리스부채 원금 지급 80, 신규 리스 계약 개시로 200 증가
| 부채 | 20X1 기초 | 현금 변동 | 환율변동 | 신규 리스 | 그 밖 | 20X1 기말 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| 차입금 | 1,000 | 200 | 20 | 0 | 0 | 1,220 |
| 사채 | 480 | 0 | 0 | 0 | 10 | 490 |
| 리스부채 | 300 | (80) | 0 | 200 | 0 | 420 |
| 합계 | 1,780 | 120 | 20 | 200 | 10 | 2,130 |
기초 1,780에 변동 350(120 + 20 + 200 + 10)을 더하면 기말 2,130이에요. 열 합계가 기말과 맞아요.
현금 변동 열은 현금흐름표와 직접 연결돼요. 차입금의 현금 변동 200은 차입 유입 500에서 상환 유출 300을 뺀 금액이에요. 리스부채의 (80)은 원금 지급액이에요.
| 현금흐름표 재무활동 | 금액 |
|---|---|
| 차입에 따른 현금유입 | 500 |
| 차입금 상환에 따른 현금유출 | (300) |
| 리스부채 원금 상환에 따른 현금유출 | (80) |
| 재무활동 중 부채 관련 순현금흐름 | 120 |
기말 잔액은 재무상태표 항목과도 연결해 줘요.
| 조정표 기말 | 재무상태표 항목 | 금액 |
|---|---|---|
| 차입금 1,220 | 단기차입금 | 300 |
| 유동성장기차입금 | 120 | |
| 장기차입금 | 800 | |
| 사채 490 | 사채(비유동) | 490 |
| 리스부채 420 | 유동 리스부채 | 90 |
| 비유동 리스부채 | 330 |
차입금 300 + 120 + 800 = 1,220, 리스부채 90 + 330 = 420으로 조정표 기말과 같아요. 신규 리스 200은 현금 지급 없이 사용권자산과 리스부채가 함께 생긴 거래라서 현금흐름표 본문에는 없고 조정표에만 나타나요. 현금이 오가지 않은 투자·재무 거래를 따로 알리는 규정은 현금흐름표 비현금거래 주석에서 볼 수 있어요.
자주 하는 실수
| 실수 | 바른 처리 |
|---|---|
| 현금 변동만 적고 비현금 변동을 생략해 기초와 기말이 안 맞음 | 환율, 신규 리스, 상각 등을 비현금 변동 열로 추가해 기초 + 변동 = 기말 확인 |
| 조정표 기말 금액이 재무상태표의 어느 항목인지 알 수 없음 | 기말 금액을 이루는 재무상태표 항목을 함께 표시(문단 44D) |
| 리스부채 원금 지급액을 영업활동으로 분류 | 원금은 재무활동, 이자는 정한 분류를 일관 적용(제1116호 문단 50) |
| 신규 리스 개시를 현금 변동에 포함 | 현금이 오가지 않으므로 비현금 변동 중 그 밖의 변동 |
| 재무활동 부채 변동을 다른 자산·부채 변동과 구분 없이 합쳐서 보여 줌 | 함께 공시하더라도 재무활동 부채 변동은 별도로 구분(문단 44E) |
| 부채 위험을 회피하는 금융자산 변동을 빠뜨림 | 해당 금융자산에서 생긴 현금흐름이 재무활동에 포함되면 그 변동도 공시(문단 44C) |
관련 문서
- 현금흐름표 비현금거래 주석 — 현금 없이 이루어진 투자·재무 거래
- 현금흐름표 작성 — 영업·투자·재무활동 구분
- 후속측정과 재측정 — 리스부채 — 리스부채 잔액 변동
- 장기차입금 유동성 대체 — 1년 안에 갚을 몫
- 외화차입금 환산 점검 — 환율변동효과 확인