중소기업 파생상품 평가 생략 특례 — 시가 없는 장외 파생상품과 필수 주석

중소기업 파생상품 평가 생략 특례 뜻과 적용 대상

일반기업회계기준은 파생상품을 계약에 따라 발생한 권리와 의무로 자산·부채에 올리고 공정가치로 평가하라고 정해요(제6장 문단 6.39). 그런데 제31장 '중소기업 회계처리 특례'의 문단 31.4는 정형화된 시장에서 거래되지 않아 시가가 없는 파생상품에 대해 계약시점 후 평가에 관한 회계처리를 하지 않아도 된다고 해요. 은행과 맺은 장외 통화옵션처럼 거래소 시세가 없는 계약이 대표적인 대상이에요.

이 특례는 아무 회사나 쓸 수 있는 제도가 아니에요. 문단 31.2가 적용 범위를 이렇게 정해요.

한국채택국제회계기준(K-IFRS)을 쓰는 회사에는 이 특례가 없어요. 일반기업회계기준을 쓰는 중소기업만 해당해요.

핵심 기준

문단 31.15가 정한 주석 네 가지는 다음과 같아요.

1. 거래목적
2. 거래목적을 이해하는 데 필요한 사항(회사가 부담하는 위험의 본질과 원천, 위험에 대한 대응정책 등)
3. 계약에 관한 일반적인 사항(계약수량, 약정환율 등)
4. 평가일 시점의 공정가치(측정할 수 없으면 그 이유)

평가를 하지 않는 대신 공정가치는 주석으로 알려야 한다는 뜻이에요. 은행이 통지하는 평가금액은 공정가치를 가늠하는 참고 자료가 될 수 있고, 측정할 수 없다면 그 이유를 적어요.

생략되는 처리와 생략되지 않는 처리

문단 31.4가 생략하게 해 주는 것은 '계약시점 후의 평가'예요. 평가 생략이 파생상품 계약 자체를 장부에서 지워도 된다는 뜻은 아니에요.

장외 옵션 프리미엄의 구체적인 분개는 문단 31.4에 직접 나와 있지 않아요(문단 6.80 ⑶은 거래소 옵션 기준이에요). 프리미엄이 큰 계약이라면 감사인과 처리 방식을 먼저 맞춰 두는 편이 안전해요.

계산·처리 예시

㈜예시상사(외부감사 대상 중소기업, 비상장)가 20X1년 중에 은행과 USD 100만 규모의 장외 통화옵션을 체결했다고 가정해요. 프리미엄이 없는 계약이라 계약 시점에는 분개가 없어요(금액은 모두 가정이고, 계정과목명은 기준서가 지정한 명칭이 아니라 예시예요).

20X1년 12월 31일 결산 분개

20X2년 만기 정산 분개

손익 영향 비교

두 방법의 합계는 같고 손실이 잡히는 해만 달라져요. 특례를 쓰면 20X1년 당기순이익이 평가를 한 경우보다 2억 원 많게 나오지만, 부채가 장부 밖에 있으므로 20X1년 주석에 -2억 원이 반드시 보이도록 해야 해요.

자주 하는 실수

• 외부감사 대상이면 모두 쓸 수 있다고 생각해요. 상장법인·사업보고서 제출대상법인이거나 중소기업이 아닌 기업이 연결실체에 포함된 지배기업이면 쓸 수 없어요(문단 31.2).
• 거래소에서 거래되는 선물·옵션도 평가를 생략해요. 문단 31.4는 정형화된 시장에서 거래되지 않아 시가가 없는 파생상품만 대상으로 해요. 시가가 있는 파생상품은 해당하지 않아요.
• 통화선도(선물환)도 자동으로 생략 대상이라고 봐요. 통화선도는 문단 6.80 ⑴이 잔여만기 선도환율로 공정가치를 산정하는 방법을 정해 두고 있어요. 기준서가 통화선도를 시가가 없는 파생상품이라고 명시하지는 않으므로, 해당 여부는 계약 성격을 보고 판단하고 감사인과 협의해요.
• 평가를 생략하면서 주석도 생략해요. 특례를 선택했다는 사실과 문단 31.15의 네 가지 항목은 주석에 반드시 기재해요.
• 정산한 돈까지 손익에서 빼요. 생략되는 것은 결산일 평가이고, 만기나 중도 청산 때 실제로 지급·수취한 금액은 손익으로 인식해요.
• 특례를 쓰다 말다 해요. 일반 기준으로 돌아갈 때는 문단 31.17에 따라 제5장의 회계정책 변경 규정으로 처리해요.

관련 문서

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