단기투자자산 — 단기예금·단기매매증권·단기대여금을 한 줄로 묶는 표시 기준
- 단기투자자산은 여유자금 활용 목적의 단기예금·단기매매증권·단기대여금과 유동 분류 매도가능증권·만기보유증권을 묶는 당좌자산 항목이에요(실2.25, 실2.26).
- 취득 당시 만기가 3개월 이내인 금융상품은 현금및현금성자산, 그보다 길면 단기투자자산이에요.
- 단기매매증권을 단기투자자산으로 통합 표시하면 통합 금액을 증권 종류별로 나눈 내용을 주석에 써요(문단 6.A21).
추천 대상 · 일반기업회계기준으로 재무상태표를 만들며 단기 금융자산을 어떻게 표시할지 정해야 하는 회계 담당자
단기투자자산의 뜻과 적용 대상
단기투자자산은 일반기업회계기준이 재무상태표 당좌자산 안에 예시로 든 항목이에요. 회사가 여유자금을 굴리려고 가진 단기예금, 단기매매증권, 단기대여금 같은 자산을 한 줄로 묶어서 보여 주는 이름이에요(실무지침 문단 실2.25, 실2.26).
계정과목은 통장이나 증권 종류별로 따로 관리하더라도, 재무상태표 본문에는 한 줄로 묶어 표시해도 돼요. 이때 묶은 금액 안에 무엇이 얼마씩 들어 있는지는 주석에서 알려야 하는 경우가 있어요. 일반기업회계기준을 적용하는 기업이 대상이에요. 한국채택국제회계기준(K-IFRS) 적용 기업은 대상이 아니에요.
핵심 기준
단기투자자산에 들어가는 항목
실2.26은 단기투자자산을 "기업이 여유자금의 활용 목적으로 보유하는" 자산이라고 해요. 단기예금, 단기매매증권, 단기대여금, 그리고 유동자산으로 분류되는 매도가능증권과 만기보유증권이 여기에 들어가요. 현금및현금성자산과 함께 기업의 단기 유동성을 파악하는 정보라서 따로 표시한다고 설명해요.
| 구성 항목 | 들어가는 범위 | 근거 |
|---|---|---|
| 단기예금 | 여유자금으로 넣은 단기 예금 | 실2.26 |
| 단기매매증권 | 단기간 매매차익을 목적으로 산 유가증권 | 실2.26, 문단 6.27 |
| 단기대여금 | 여유자금 활용 목적의 단기 대여금 | 실2.26 |
| 유동 분류 매도가능증권 | 유동자산으로 분류된 매도가능증권 | 실2.26 |
| 유동 분류 만기보유증권 | 유동자산으로 분류된 만기보유증권 | 실2.26 |
현금및현금성자산과의 경계
현금및현금성자산은 통화, 통화대용증권, 당좌예금, 보통예금과 취득 당시 만기일이 3개월 이내인 금융상품이에요(문단 2.35). 같은 예금이라도 취득 당시 만기가 3개월을 넘으면 단기투자자산 쪽이에요. 3개월 이내인지는 결산일까지 남은 기간이 아니라 취득 당시 만기로 따져요.
표시 방식
| 구분 | 기준 |
|---|---|
| 별도 표시 항목 | 단기투자자산은 당좌자산 분류 항목의 예로 제시됨(실2.25) |
| 개별 표시 여부 | 금액과 성격의 중요성 판단에 따라 결정(실2.24) |
| 통합 표시 | 중요하지 않은 항목은 성격이 비슷한 항목에 통합 가능, 세부 내용은 주석(문단 2.34) |
| 주석 | 단기매매증권을 단기투자자산 등으로 통합 표시하면 통합 금액을 단기매매증권·매도가능증권·만기보유증권으로 나눈 내용 기재(문단 6.A21) |
| 손익 계정 | 처분이익·평가이익은 영업외수익, 처분손실·평가손실은 영업외비용(실2.48, 실2.49) |
묶는 범위와 따로 표시하는 기준
한 줄로 묶는다는 것은 재무상태표 본문의 표시 방식이에요. 장부의 계정과목까지 하나로 합친다는 뜻이 아니에요. 단기매매증권은 공정가치로 평가해 미실현보유손익을 당기손익으로 처리하고(문단 6.31), 단기예금은 이자수익을 따로 인식하니까 계정은 그대로 나누어 두어야 해요.
따로 표시할지 묶을지는 중요성 판단으로 정해요(실2.24). 단기매매증권 금액이 크고 평가손익이 커서 중요하다면 본문에 별도 항목으로 따로 표시해요. 반대로 중요하지 않으면 성격이 비슷한 항목에 통합하고 세부 내용을 주석으로 써요(문단 2.34).
현금흐름표에서는 단기투자자산의 취득과 처분이 투자활동 현금흐름으로 분류돼요(문단 2.67, 2.68). 현금성자산으로 분류한 예금은 현금 자체로 보기 때문에 투자활동에 넣지 않아요. 현금흐름표 구분은 현금흐름표에서 볼 수 있어요.
계산·처리 예시
㈜예시상사의 20X1년 12월 31일 결산 때 상황이에요. 20X1년 중 취득한 단기 자산이 다음과 같아요.
| 항목 | 내용 | 결산일 금액 |
|---|---|---|
| 보통예금 | 사용 제한 없음 | 80,000,000원 |
| 정기예금 | 취득 당시 만기 1년, 결산일 후 8개월 남음 | 30,000,000원 |
| 단기매매증권 | 상장주식, 취득원가 10,000,000원, 결산일 공정가치 12,000,000원 | 12,000,000원 |
| 단기대여금 | 거래처에 여유자금으로 빌려줌, 6개월 안에 회수 예정 | 5,000,000원 |
정기예금은 취득 당시 만기가 1년이라 현금성자산이 아니에요. 보통예금만 현금및현금성자산이에요. 단기매매증권은 결산일에 공정가치로 평가해요.
| 분개 | 차변 | 대변 |
|---|---|---|
| 단기매매증권 결산 평가 | 단기매매증권 2,000,000원 | 단기매매증권평가이익 2,000,000원 |
평가이익 2,000,000원은 영업외수익이에요(실2.48). 평가 후 재무상태표 표시는 다음과 같아요.
| 재무상태표 표시 | 금액 |
|---|---|
| 현금및현금성자산 | 80,000,000원 |
| 단기투자자산 | 47,000,000원 |
단기투자자산 47,000,000원은 정기예금 30,000,000원, 단기매매증권 12,000,000원, 단기대여금 5,000,000원을 합한 금액이에요. 주석에는 구성 내역을 이렇게 나누어 써요.
| 주석 구성 내역 | 금액 |
|---|---|
| 단기예금 | 30,000,000원 |
| 단기매매증권 | 12,000,000원 |
| 단기대여금 | 5,000,000원 |
| 합계 | 47,000,000원 |
자주 하는 실수
| 실수 | 바른 처리 |
|---|---|
| 취득 당시 만기가 1년인 정기예금을 현금및현금성자산에 넣음 | 취득 당시 만기가 3개월 이내인 것만 현금성자산, 나머지는 단기투자자산(문단 2.35) |
| 단기투자자산 한 줄로 합치면서 계정과목도 하나로 합침 | 장부의 계정은 나누어 두고 표시만 묶음 |
| 묶어서 표시하고 주석 구성 내역을 생략함 | 단기매매증권 등을 통합했다면 통합 금액을 증권 종류별로 구분해 주석 기재(문단 6.A21) |
| 단기대여금이라는 이름만 보고 모두 단기투자자산에 넣음 | 여유자금 활용 목적인지 보고, 업무와 관련된 선급금·미수금은 성격에 따라 기타 항목으로 구분(실2.27) |
| 단기매매증권 평가손익을 기타포괄손익으로 처리 | 단기매매증권 미실현보유손익은 당기손익(문단 6.31) |
관련 문서
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