종속기업 지분 추가 취득·일부 처분 — 지배력 유지 중 자본거래 처리

지배력 유지 중 지분 변동의 뜻과 적용 대상

지배기업이 종속기업 지분을 더 사거나 일부 팔아도 지배력을 잃지 않으면, 그 거래는 연결재무제표에서 손익이 아니라 자본거래예요. 일반기업회계기준 문단 4.14는 지배력을 상실하지 않는 종속기업에 대한 지배기업의 소유지분 변동을 소유주로서의 자격을 행사하는 소유주와의 거래, 즉 자본거래로 회계처리하도록 해요. 연결실체를 하나의 경제적 실체로 보면 지배기업 주주와 비지배주주가 모두 연결실체의 주주이기 때문에, 이들 사이의 지분 이동에서는 이익이나 손실이 생기지 않아요.

그래서 지분을 70%에서 60%로 낮춰 파는 경우 개별재무제표에는 처분이익이 보여도, 연결재무제표에서는 처분이익을 잡지 않아요. 처분대가와 연결 장부상 순자산 지분의 차액은 연결자본잉여금(부족하면 연결자본조정)에 반영해요. 처음 연결하는 절차와 연결재무제표의 구성은 연결재무제표 개념과 작성 원리에서 볼 수 있어요.

지분이 줄어 지배력을 잃는 경우는 처리가 달라서 아래 표에서 따로 구분해요.

핵심 기준

지분 변동 유형별 처리

세 가지 지분 변동 모두, 연결자본잉여금(종속기업 주식 거래와 관련해 인식된 것에 한함)이 모자라 차감하지 못한 잔액은 연결자본조정으로 처리해요.

처분 거래의 계산 구조(실무지침 실4.33)

표시와 공시

계산·처리 예시

㈜예시상사가 ㈜예시전자 지분 70%를 보유한 채 연결재무제표를 작성해요. 영업권은 없다고 가정하고, 숫자는 설명용이에요.

일부 처분(70%에서 60%로)

연결재무제표상 ㈜예시전자의 순자산 장부금액이 1,000,000,000원일 때 10%포인트를 130,000,000원에 팔아요.

처분한 주식의 개별장부 원가도 100,000,000원이라 가정하면, 개별재무제표에서는 차액 30,000,000원을 처분이익으로 인식해요. 연결재무제표에서는 그 처분이익을 아래처럼 자본으로 바꿔요.

비지배지분은 순자산 중 처분한 10%에 해당하는 100,000,000원만큼 늘어나요. 처분 전후 연결 당기순이익에는 변화가 없어요.

추가 취득(60%에서 70%로)

반대로 10%포인트를 130,000,000원에 더 사면서 그 지분에 해당하는 순자산 장부금액이 100,000,000원이라고 해 볼게요.

차액 30,000,000원은 연결자본잉여금에서 차감해요. 연결자본잉여금(종속기업 주식 거래와 관련해 인식된 것에 한함)이 이보다 적다면 모자라는 금액은 연결자본조정으로 처리해요.

지배력을 잃는 경우와 비교

같은 회사 지분을 70%에서 40%로 낮춰 지배력을 상실했다면 다르게 처리해요. 처분대가와 순자산·영업권 중 처분비율 해당액의 차액은 당기손익이고(문단 4.15), 남은 투자주식은 해당 기준에 따라 회계처리하되 지배력을 상실한 시점의 장부금액을 취득원가로 봐요(문단 4.16).

자주 하는 실수

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