K-IFRS 최초채택 — 전환일 개시 재무상태표와 간주원가 등 면제조항 선택

K-IFRS 최초채택과 전환일 개시 재무상태표

K-IFRS를 처음 적용하는 회사는 과거 회계기준으로 쌓아 온 장부를 그대로 가져가지 못하고, 전환일 시점의 재무상태표를 K-IFRS로 새로 만들어요. 이 재무상태표가 개시 K-IFRS 재무상태표이고, K-IFRS를 적용하는 회계처리의 출발점이에요(제1101호 문단 6). 질문처럼 유형자산을 공정가치로 다시 잡을 수 있느냐는 제1101호가 허용하는 면제조항 중 간주원가 선택에 해당해요(문단 D5).

최초채택기업은 최초 K-IFRS 재무제표를 내는 기업이에요. 최초 K-IFRS 재무제표는 K-IFRS를 채택하고 준수했다는 명시적이고 제한 없는 문구를 적은 최초의 연차재무제표예요(문단 3). 전환일은 최초 K-IFRS 재무제표에서 K-IFRS를 적용한 완전한 비교정보가 표시되는 가장 이른 기간의 개시일이에요(부록 A 용어의 정의). 최초 K-IFRS 보고기간말이 20X5년 12월 31일이고 비교정보를 1년만 표시하면 전환일은 20X4년 1월 1일이에요(문단 8의 사례).

핵심 기준

소급적용 예외는 의무이고, 면제는 선택이에요. 예를 들어 전환일의 추정치는 추정에 오류가 있었다는 객관적 증거가 없으면 같은 시점에 과거 회계기준으로 추정한 값과 일관돼야 해요(문단 14). 면제는 하나 이상을 골라 쓸 수 있고, 면제 조항 자체를 비슷한 다른 항목에 확대해서 쓸 수는 없어요(문단 18).

주로 검토하는 면제조항

유형자산 간주원가 선택

간주원가는 특정 일자의 원가나 감가상각 후 원가를 대신하는 금액이에요. 그 날 처음 그 금액으로 취득한 것처럼 보고 이후 감가상각하거나 상각해요(부록 A 용어의 정의). 유형자산 개별 항목마다 전환일 공정가치를 간주원가로 쓸 수 있으므로 토지는 공정가치로 올리고 기계장치는 과거 장부금액을 그대로 쓰는 식의 선택이 가능해요.

과거 회계기준에서 이미 재평가한 자산도 있어요. 그 재평가액이 재평가일의 공정가치나 물가지수를 반영한 원가와 대체로 비슷했다면 그 재평가액을 간주원가로 쓸 수 있어요(문단 D6). 이때 재평가차액은 제1016호의 재평가모형을 적용한 결과가 아니므로 재평가잉여금이 아니라 이익잉여금이나 적절한 자본의 다른 분류로 조정해요(신속처리질의 SSI-36972, 2020-08-03).

간주원가로 공정가치를 쓰면 개시 재무상태표의 각 항목별로 공정가치의 총계와 과거 회계기준 장부금액에 대한 조정의 총계를 최초 K-IFRS 재무제표에 공시해야 해요(문단 30).

비교정보와 조정표

최초 K-IFRS 재무제표는 전환이 재무상태, 재무성과, 현금흐름에 준 영향을 설명해야 해요(문단 23). 그 안에는 전환일과 과거 회계기준의 최근 연차재무제표 마지막 기간 종료일 두 시점의 자본 조정표, 그리고 그 마지막 기간의 총포괄손익 조정표가 들어가요(문단 24). 과거 회계기준의 오류를 발견했다면 조정표에서 오류 수정과 회계정책 변경을 따로 보여 줘요(문단 26).

계산·처리 예시

㈜예시상사는 20X5년 12월 31일을 보고기간말로 최초 K-IFRS 재무제표를 내요. 비교정보는 1년이라서 전환일은 20X4년 1월 1일이에요. 전환일 현재 과거 회계기준 장부금액과 공정가치는 아래와 같아요.

토지와 기계장치만 공정가치를 간주원가로 골랐고, 건물은 고르지 않았어요. 전환일 조정은 다음과 같아요. 이연법인세 효과는 예시에서 제외했어요.

이익잉여금 증가분 400,000,000원은 토지 증가 300,000,000원과 기계장치 증가 100,000,000원의 합이에요. 기계장치의 남은 내용연수를 5년, 잔존가치를 0원으로 가정하면 전환일 이후 감가상각비는 간주원가 700,000,000원 기준 연 140,000,000원이에요. 과거 장부금액 600,000,000원 기준이던 연 120,000,000원보다 20,000,000원 늘어요. 공정가치로 올린 만큼 전환일 뒤의 이익이 줄어드는 효과가 있어요.

공정가치를 간주원가로 쓴 항목마다 공시가 필요해서, 최초 K-IFRS 재무제표에는 토지 항목에 공정가치의 총계 800,000,000원과 과거 장부금액에 대한 조정의 총계 300,000,000원을, 기계장치 항목에 공정가치의 총계 700,000,000원과 조정의 총계 100,000,000원을 공시해요(문단 30).

자주 하는 실수

• 간주원가를 전환일 이후 계속 재평가하는 것으로 이해함: 간주원가는 전환일에 한 번 정하는 원가의 대용치예요. 그 뒤의 측정은 제1016호의 원가모형이나 재평가모형 중 정한 정책을 따라요.
• 면제를 비슷한 항목에 확대함: 면제는 문단 18에 따라 유추 적용이 안 돼요. 문단 D5·D6의 간주원가는 유형자산, 투자부동산, 사용권자산, 요건을 갖춘 무형자산에만 쓸 수 있고 재고자산이나 금융상품에는 쓸 수 없어요(문단 D7). 민영화나 최초 기업공개 때 공정가치로 측정해 둔 자산·부채는 문단 D8에서 따로 정하니 해당하면 그 문단을 확인해요.
• 전환 차액을 당기손익으로 처리함: 과거 회계기준과 K-IFRS의 차이로 생기는 조정은 전환일에 이익잉여금(또는 적절한 자본의 다른 분류)에서 인식해요(문단 11).
• 비교정보를 한 해만 만들고 전환일 재무상태표를 빼먹음: 재무상태표는 개시, 직전 기말, 당기 기말 3개를 모두 표시해야 해요(문단 21).
• 전환일 이후 입수한 정보로 전환일 추정치를 고침: 전환일 추정치는 객관적 오류 증거가 없으면 과거 회계기준 추정치와 일관돼야 하고, 나중에 얻은 정보는 해당 연도의 손익에 반영해요(문단 14·15).

관련 문서

• K-IFRS 재무제표 작성 — 채택 의무·자율 적용 기준
• 최초 적용의 선택이 남긴 것과 그 이후 — 경과규정
• 유형자산 취득원가
• 이연법인세 (1) 유형자산 재평가와 재평가잉여금 — 항목별
• K-GAAP vs K-IFRS 차이