중소기업 주식기준보상 특례 — 주식선택권 행사 전 회계처리 생략과 주석
- 일반기업회계기준 문단 31.8은 주식결제형 주식기준보상을 행사나 발행 전까지 회계처리하지 않을 수 있게 해요.
- 행사 때 신주는 행사가격과 액면금액의 차액을 주식발행초과금으로, 자기주식은 행사가격과 장부금액의 차액을 자기주식처분손익으로 처리해요.
- 현금결제형은 대상이 아니고, 특례를 쓰면 문단 31.16의 주석을 적어요.
추천 대상 · 스톡옵션을 부여했고 일반기업회계기준으로 결산하는 비상장 중소기업의 회계 담당자
중소기업 주식기준보상 특례의 뜻과 적용 대상
임직원에게 주식선택권(스톡옵션)을 주면 일반기업회계기준 제19장은 부여일의 공정가치를 가득기간에 나눠 보상원가(주식보상비용)로 인식하고, 같은 금액을 자본조정으로 쌓게 해요(문단 19.7, 19.13). 이해관계자가 적은 중소기업의 회계처리 부담을 덜어 주려고(문단 31.1) 제31장 문단 31.8은 주식결제형 주식기준보상거래에서 부여한 지분상품이 실제로 행사되거나 발행되기 전까지는 별도의 회계처리를 하지 않아도 된다고 정해요.
주식결제형 스톡옵션을 준 중소기업이 아래 적용 대상에 해당하면 행사 전까지 주식보상비용을 잡지 않아도 돼요. 다만 행사 때의 분개와 주석 기재는 해야 해요.
적용 대상은 문단 31.2와 31.3이 정해요.
| 구분 | 적용 여부 | 근거 |
|---|---|---|
| 외부감사 대상인 중소기업(중소기업기본법상) | 적용 가능 | 문단 31.2 |
| 외부감사 대상이 아닌 중소기업 | 준용 가능 | 문단 31.3 |
| 상장법인, 증권신고서 제출법인, 사업보고서 제출대상법인 | 적용 불가 | 문단 31.2 ⑴ |
| 금융회사, 연결실체에 중소기업이 아닌 기업이 있는 지배기업 | 적용 불가 | 문단 31.2 ⑵·⑶ |
비상장이라도 사업보고서 제출대상법인이면 이 특례를 쓸 수 없어요.
핵심 기준
| 항목 | 일반 원칙(제19장) | 특례(제31장) |
|---|---|---|
| 부여일 | 공정가치 측정 | 별도 회계처리 생략 가능(문단 31.8) |
| 가득기간 | 보상원가와 자본조정을 나눠 인식(문단 19.13) | 인식 없음 |
| 신주 발행 행사 | 제19장에 따른 처리 | 행사가격과 액면금액의 차액을 주식발행초과금으로(문단 31.8) |
| 자기주식 교부 행사 | 제19장에 따른 처리 | 행사가격과 자기주식 장부금액의 차액을 자기주식처분손익으로(문단 31.8) |
| 주석 | 문단 19.32~19.34 | 문단 31.14, 31.16 |
특례가 닿는 범위
문단 31.8의 생략은 주식결제형에 한해요. 주가차액보상권처럼 현금으로 결제하는 현금결제형은 제19장에 따라 부채의 공정가치를 보고기간말마다 다시 측정해요(문단 19.26). 부채를 내재가치로 측정하는 방법은 문단 19.28이 허용해요.
거래상대방이 현금결제와 주식결제 중 고를 수 있으면 제19장대로 처리하되, 복합금융상품 중 부채요소만 인식하고 그 부채요소를 보고기간종료일과 최종결제일에 내재가치로 측정할 수 있어요(문단 31.8).
주석 기재 사항
특례를 쓰면 문단 31.14에 따라 선택한 사항과 특례를 적용했다는 사실을 주석에 적고, 문단 31.16에 따라 다음을 더 적어요.
| 번호 | 기재 사항 |
|---|---|
| ⑴ | 존재한 약정의 유형별 설명(가득조건, 만기, 결제방식) |
| ⑵ | 기초 존속·부여·상실·행사·취소 또는 중도청산·만기소멸·기말 존속·기말 행사가능 주식선택권의 수량과 가중평균행사가격 |
| ⑶ | 기말 존속 주식선택권의 행사가격 범위와 가중평균잔여만기 |
| ⑷ | 주식기준보상으로 인식한 부채의 기말 장부금액과, 가득된 현금수령권리의 총내재가치 |
계산·처리 예시
㈜예시상사는 주식결제형 주식선택권에 특례를 적용해 행사 전까지 분개하지 않아요. 액면금액은 주당 500원이에요. 20X2년에 이전에 부여한 분(행사가격 4,000원) 5,000주가 행사됐고, 같은 해에 10,000주를 행사가격 5,000원으로 새로 부여했어요.
신주를 발행하면 행사가격과 액면금액의 차액이 주식발행초과금이에요.
| 구분 | 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 신주 발행 행사 | 현금 | 20,000,000 | 자본금 | 2,500,000 |
| 주식발행초과금 | 17,500,000 |
자본금은 5,000주 × 500원, 현금은 5,000주 × 4,000원이에요. 같은 5,000주를 자기주식(주당 장부금액 3,500원)으로 교부하면 행사가격과 자기주식 장부금액의 차액이 자기주식처분손익이에요.
| 구분 | 차변 | 금액 | 대변 | 금액 |
|---|---|---|---|---|
| 자기주식 교부 행사(처분이익) | 현금 | 20,000,000 | 자기주식 | 17,500,000 |
| 자기주식처분이익 | 2,500,000 |
주석의 수량 표는 아래처럼 써요. 20X2년 기초 20,000주(4,000원)에 부여 10,000주(5,000원), 상실 2,000주, 행사 5,000주, 만기소멸 1,000주가 있었고, 기초 존속분은 모두 행사할 수 있으며 이해에 새로 부여한 분은 아직 행사할 수 없다고 가정해요.
| 구분 | 수량(주) | 가중평균행사가격(원) |
|---|---|---|
| 기초 존속 | 20,000 | 4,000 |
| 부여 | 10,000 | 5,000 |
| 상실 | (2,000) | 4,000 |
| 행사 | (5,000) | 4,000 |
| 만기소멸 | (1,000) | 4,000 |
| 기말 존속 | 22,000 | 4,455 |
| 기말 행사가능 | 12,000 | 4,000 |
기말 존속 가중평균은 (80,000,000 + 50,000,000 − 8,000,000 − 20,000,000 − 4,000,000) ÷ 22,000주 = 4,454.5원이고, 원 단위로 반올림해 4,455원이에요.
자주 하는 실수
- 현금결제형까지 분개를 생략함: 문단 31.8의 생략은 주식결제형에만 해당해요. 현금으로 결제하는 주가차액보상권은 부채로 인식해요.
- 행사 때 행사가격 전액을 자본금으로 처리함: 신주를 발행하면 액면금액만 자본금이고 나머지는 주식발행초과금이에요.
- 자기주식 교부 차액을 당기손익으로 처리함: 행사가격과 자기주식 장부금액의 차액은 자기주식처분손익이에요.
- 주석을 생략함: 특례를 써서 비용을 인식하지 않았더라도 수량·가중평균행사가격·행사가격 범위·잔여만기를 문단 31.16에 따라 적어요.
- 비상장이면 무조건 쓸 수 있다고 봄: 사업보고서 제출대상법인과 연결실체에 중소기업이 아닌 기업이 있는 지배기업은 쓸 수 없어요.