재고자산 감모손실 — 정상 감모와 비정상 감모 회계처리
요약
- 정상 감모 → 매출원가에 포함 (제조원가 또는 판관비)
- 비정상 감모 → 재고자산감모손실(영업외비용)으로 별도 계상
- 세무상 비정상 감모는 손금 인정 여부 확인 필요
추천 대상 · 경리·회계 담당자·원가관리 담당자
재고자산 감모손실이란?
재고자산 실사(창고 실물 조사) 결과, 장부상 수량보다 실제 수량이 적을 때 그 차이에 해당하는 금액을 재고자산 감모손실이라고 해요.
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정상 감모 vs 비정상 감모
| 구분 | 정의 | 회계처리 |
|---|---|---|
| 정상 감모 | 보관·취급 과정의 자연스러운 손실 (증발·건조·마모 등) | 매출원가에 포함 |
| 비정상 감모 | 도난·화재·관리 부실 등 통상 범위를 벗어난 손실 | 재고자산감모손실(영업외비용) |
업종별로 정상 감모 비율 기준이 다르며, 회사 내규 또는 업계 관행을 기준으로 판단해요.
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감모손실 계산
감모 수량 = 장부 수량 - 실제 수량
감모손실 금액 = 감모 수량 × 단위원가
단위원가는 재고자산 평가방법(선입선출법·평균법 등)에 따라 계산된 취득원가 기준이에요.
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회계처리 분개
정상 감모 (매출원가 처리)
| 차변 | 대변 |
|---|---|
| 매출원가(또는 제조원가) XXX | 재고자산 XXX |
비정상 감모 (영업외비용 처리)
| 차변 | 대변 |
|---|---|
| 재고자산감모손실(영업외비용) XXX | 재고자산 XXX |
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세무처리 (법인세)
| 구분 | 손금 인정 여부 |
|---|---|
| 정상 감모 | 손금 인정 (매출원가 포함) |
| 비정상 감모 — 도난·사고 등 불가피한 손실 | 손금 인정 가능 (증빙 필요) |
| 비정상 감모 — 관리 부실·원인 불명 | 손금 불인정 가능성 있음 |
원인 불명 감모는 세무조사에서 손금 불인정될 수 있어 감모 원인 기록을 남기는 것이 중요해요.
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재고자산 평가손실과의 차이
| 구분 | 감모손실 | 평가손실 |
|---|---|---|
| 원인 | 수량 감소 | 가격(시가) 하락 |
| 계산 | 수량 차이 × 단위원가 | (취득원가 - 순실현가능가치) × 수량 |
| 처리 | 매출원가 또는 영업외비용 | 재고자산평가손실(매출원가 또는 OCI) |
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자주 묻는 질문
Q. 연말 재고 실사를 안 했을 때 감모손실을 인식할 수 있나요? 재고 실사 없이는 감모손실을 정확히 측정하기 어려워요. 연말 재고 실사는 재무제표 신뢰성을 위해 필수이며, 외부감사 대상 법인은 감사인 입회 하에 진행해야 해요.
Q. 도난으로 재고가 없어지면 보험금을 받는데, 회계처리는? 보험금을 받으면 감모손실과 보험금 수익을 각각 따로 인식해요. 감모손실을 영업외비용으로 계상하고, 보험금은 영업외수익으로 처리해요.
Q. 감모손실을 매출원가에 포함할지 판관비로 할지 구분 기준이 있나요? 제조업은 정상 감모를 제조원가(매출원가의 일부)에 포함하고, 유통업·도소매업은 매출원가 또는 판관비에 계상해요. 회사 회계정책에 따르되, 일관성 있게 적용해야 해요.
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