결산
연말 결산·회계 기준 변경·재무제표 작성 관련 실무
- 병의원 요양급여비용이 환수될 때 — 환수 결정 대응, 환수금 회계처리, 수입금액 정정 판단건강보험공단이 요양급여비용을 환수하면 이의신청 기한, 환수금의 장부 처리, 이미 신고한 수입금액의 정정 여부를 차례로 판단해야 해요. 환수 근거는 국민건강보험법 제57조이고, 장부는 확정 여부에 따라, 세금은 부가가치세·사업장현황신고·종합소득세별로 따로 봐요.
- 가맹본부가 가맹금을 받을 때 — 가맹금 예치 해제 시점, 매출 인식과 세금계산서 발급가맹금은 예치기관에 맡겨졌다가 가맹점사업자의 영업 개시나 계약 체결 2개월 경과 때 가맹본부가 지급을 요청해 받습니다. 예치 해제 시점, 매출을 잡는 시점, 세금계산서를 발급하는 시점이 서로 다르며, 각각 가맹사업거래법, 일반기업회계기준, 부가가치세법이 정해요.
- 아파트 분양 견본주택(모델하우스) 설치비 — 선급공사원가 계상과 진행률 배분, 운영비 비용 처리아파트 분양 시행사가 견본주택 설치비를 어떻게 장부에 올리는지 다뤄요. 특정 분양계약과 직접 관련되고 계약 체결가능성이 매우 높은 설치비는 선급공사원가로 올려 진행률에 따라 공사원가로 배분하고, 운영비와 광고홍보비는 당기비용으로 처리해요. ㈜예시상사의 숫자 예시와 결산 점검 항목을 담았습니다.
- 잔액조회서 회신이 오지 않는 거래처 — 감사인 대체적 절차에 낼 증빙 준비거래처가 잔액조회서에 회신하지 않으면 감사인은 다른 증거로 잔액을 확인하는 대체적 절차를 수행해요. 감사기준서 505가 예로 든 대체 절차를 계정별 증빙 목록과 준비 순서로 풀고, ㈜예시상사 숫자로 거래별 매칭표를 만드는 방법을 담았습니다.
- 상장 준비 회사의 K-IFRS 전환 일정 — 전환일 정하기부터 비교재무제표 감사까지상장을 준비하는 회사는 상장 직전 사업연도부터 K-IFRS 재무제표를 작성해야 하고, 그에 따라 전환일과 비교기간이 거꾸로 정해져요. 의무 사업연도 계산부터 전환일 자본 조정까지 ㈜예시상사 숫자로 확인할 수 있습니다.
- 재무제표 주석의 담보·약정·지급보증 정리 — 금융기관 조회서로 맞추는 순서담보제공자산, 약정, 지급보증 주석은 숫자보다 빠진 항목이 문제가 되기 쉽습니다. 금융기관 조회서 회신과 회사 장부를 항목별로 맞추면 예금 질권이나 미사용 한도 같은 누락을 결산 전에 찾을 수 있습니다.
- 건설업 등록기준 자본금 기업진단 - 결산 전 가지급금·부실자산 정리와 실질자본 맞추는 순서건설업 등록기준 자본금은 납입자본금과 총자산에서 총부채를 뺀 순자산 중 작은 금액으로 따지므로, 기업진단에서 가지급금과 부실 채권이 인정되지 않으면 장부상 충족이 진단에서 부족으로 바뀌어요. 결산 전에 순자산을 계산하고 회수와 증자로 부족액을 메우는 순서를 숫자 예시로 설명해요.
- 진행 중인 용역 프로젝트가 있는 결산 - 진행기준 매출과 완성기준 특례의 미완성 용역원가아직 끝나지 않은 용역 프로젝트의 인건비가 결산에서 비용인지 재고자산인지는 수익을 진행기준으로 인식하는지, 중소기업 완성기준 특례로 완료일에 인식하는지에 따라 갈려요. 두 방식의 원가 처리와 인건비 배분 예시, 손실 프로젝트와 세무상 귀속 시기까지 비교해요.
- 감사인이 전표 데이터 전체를 요청할 때 - 분개 테스트용 원장 추출과 이상 전표 소명감사인이 1년치 전표를 통째로 요청하는 것은 감사기준서 240이 모든 감사에 요구하는 분개 테스트에서 전체 기간까지 보기로 판단했기 때문입니다. 전표를 어떤 범위와 열로 뽑고 장부와 어떻게 대조할지, 감사인이 이상 전표로 추리는 특성과 그에 맞는 소명 자료를 준비하는 순서를 설명해요.
- 제품 사고 손해배상에 보험이 걸린 결산 — 충당부채는 총액으로, 보험금은 별도 자산으로손해배상 소송에서 질 가능성이 매우 높고 보험사가 대부분을 물어 줄 때, 일반기업회계기준 문단 14.13은 의무 총액을 충당부채로 잡고 보험금은 변제가 확실할 때에만 별도 자산으로 인식하도록 정해요. 인식 요건, 한도 계산, 손익계산서 상계, 주석 공시를 ㈜예시상사 숫자로 다뤄요.
- 애매한 거래의 회계처리 근거를 찾는 순서 — 기준서·질의회신·감리지적사례에서 판단 메모까지기준서에 딱 맞는 문단이 없는 거래는 K-IFRS 제1008호 문단 10~12(일반기업회계기준 문단 5.4~5.6)의 순서로 근거를 찾습니다. 질의회신과 감리지적사례, 해석위원회 자료를 찾아 비교하는 방법과 감사인에게 보여 줄 판단 메모 서식을 ㈜예시상사 예시로 다뤄요.
- 토지·건물을 장기할부로 판 중소기업 — 처분이익 회수기일 인식 특례와 법인세 귀속토지나 건물을 3년 분할 같은 장기할부로 팔았을 때, 중소기업은 처분이익을 할부금회수기일에 맞춰 나누어 인식할 수 있습니다. 일반기업회계기준 문단 31.11과 법인세법 시행령 제68조 제2항·제4항의 요건, 연도별 익금·손금 안분, 세무조정 방식을 ㈜예시상사 숫자로 다뤄요.
- 건설업 시공능력평가 실적신고 — 기성실적과 재무제표 금액을 맞추는 결산 직후 대조 순서건설업 실적신고 금액은 증빙으로 확인하는 기성실적이어서 재무제표 공사수익과 같지 않을 수 있습니다. 제출 기한과 첨부 서류, 차이가 생기는 항목, 결산 직후 대조 순서를 ㈜예시상사 조정표로 설명해요.
- 감사인이 내부통제 미비점을 서면으로 알려 왔을 때 — 접수부터 조치 계획·이행 증빙까지의 처리 순서감사인이 보내는 내부통제 미비점 서면은 감사 의견이 아니라 감사 중 식별한 미비점을 알리는 문서이며, 기준서는 회사의 회신 의무를 정하지 않습니다. 유의적 미비점과 기타 미비점의 구분, 서면에 담기는 내용, 접수 후 조치 계획과 이행 증빙을 남기는 순서를 ㈜예시상사 사례로 설명해요.
- 적자 자회사 투자주식 손상 검토 — 별도재무제표 결산에서 징후 확인과 회수가능액 계산 순서자회사가 적자여도 별도재무제표의 투자주식이 곧바로 손상되지는 않으며, 손상 징후를 확인한 뒤 회수가능액을 추정해 장부금액보다 작을 때만 손상차손을 인식해요. 사용가치 계산 기준, 손상차손과 환입 분개, 세무조정에서 감액이 제한되는 이유를 ㈜예시상사 숫자로 다뤄요.
- 금융감독원 재무제표 심사 자료 요구 대응 — 소명 자료 준비부터 정정공시까지금융감독원이 재무제표 심사 자료를 요구하면 요구 범위와 기한을 표로 정리하고, 회계기준 근거와 증빙으로 소명서를 만들어 제출해요. 자료 요구는 외부감사법 제27조에 근거하고 정당한 이유 없이 거부하면 조치와 벌칙 대상이며, 오류를 인정하면 전기오류수정으로 장부를 고치고 감리 결과에 따라 공시와 감사인 지정 등의 영향이 따라요.
- 감면 사업과 다른 사업을 함께 하는 회사의 결산 — 구분경리와 공통 손익 안분조세특례제한법에 따라 세액감면을 받는 사업과 그 밖의 사업을 함께 하면 사업별로 구분해 경리해야 해요. 구분경리가 필요한 경우, 장부상 독립된 계정과목 운영, 공통 손익 안분 순서, 결손금이 있을 때의 감면 소득 계산을 ㈜예시상사 숫자 예시로 다뤄요.
- 확정급여채무 계리평가 의뢰부터 결산 반영까지 — 계리법인에 넘길 자료와 결과 검토한국채택국제회계기준을 쓰는 회사는 DB형 퇴직연금의 확정급여채무를 보험계리인(계리법인)의 평가를 받아 결산에 반영해요. 평가일과 결산일이 다를 때의 조정, 계리법인에 넘길 자료, 결과 검토와 분개, 세무용 책임준비금과의 구분을 다뤄요.
- 해외지점을 처음 둔 해의 결산 — 지점 장부를 본점에 합치는 순서와 환율 적용해외지점을 처음 둔 해에는 지점 장부의 현지통화를 원화로 옮겨 본점 재무제표에 합쳐야 해요. 지점 기능통화에 따라 자산·부채는 마감환율, 수익·비용은 거래일 또는 평균환율로 환산하고, 본지점 계정을 상계하며, 현지에서 낸 법인세는 외국납부세액공제와 연결돼요.
- 외부감사 대상에서 빠진 첫해 — 감사계약 정리와 적용 회계기준 점검직전 사업연도 말 자산·매출 등이 기준에 못 미쳐 외부감사 대상에서 빠지면, 이미 맺은 감사계약은 사업연도 개시일부터 4개월 안에 해지할 수 있습니다. ㈜예시상사 사례로 제외 판정, 해지 기한, 마지막 감사연도의 마무리, 회계기준 확인 사항을 봐요.
- 렌트프리 기간이 있는 사무실 임차 — 임차료를 계약기간에 고르게 나누는 분개사무실 계약에 무상 기간이 있어도 일반기업회계기준 문단 13.19에 따라 임차료는 계약기간 전체에 균등하게 배분해 비용으로 인식해요. ㈜예시상사의 36개월 계약 예시로 월 인식액 계산과 미지급비용 분개를 보고, 세무상 확인이 필요한 부분을 짚습니다.
- 직원 횡령을 발견했을 때 — 손실 계상·손해배상채권·대손 처리 순서직원이 회사 돈을 빼돌린 사실이 확인되면 장부에서는 횡령손실 계상, 손해배상채권 인식, 회수불능 시 대손 처리의 순서로 정해야 해요. 법인세법 제19조의2와 시행령 제19조의2의 대손 사유, 손금 귀속 사업연도, 가지급금 제외 조항을 ㈜예시상사 사례로 봐요.
- 사옥 매입 때 국민주택채권 매입·즉시매도 — 할인 매각차손 회계처리와 취득세 과세표준부동산 등기 때 의무로 산 국민주택채권을 바로 팔아 생긴 매각차손은 비용이 아니라 유형자산 취득원가에 넣고, 취득세에서는 취득 이전에 양도한 경우 사실상취득가격에 포함해요. 금융회사 외에 판 경우에는 한도가 있어 분개와 취득세 신고를 같은 기준으로 맞춰야 해요.
- 종속회사가 처음 생긴 해의 연결 결산 — 연결 범위 판단, 회계정책 통일, 내부거래 대사 순서종속회사를 처음 인수한 해의 연결 결산은 지배력과 취득일 확정, 결산일 맞추기, 회계정책 통일, 취득일 투자와 자본 상계, 내부거래 대사와 제거 순서로 진행해요. 순서가 어긋나면 마감 직전에 숫자를 처음부터 다시 맞추게 돼요.
- 투자주식 손상차손을 인식한 결산 — 손금불산입·유보 관리와 발행법인 부도·파산 때 감액회계에서 투자주식 손상차손을 인식해도 법인세법은 평가손실을 원칙적으로 손금에 넣지 않습니다. 발행법인의 부도·회생계획인가·부실징후기업 지정·파산과 주식 유형에 따라 감액 손금이 달라지고, 인정되지 않은 금액은 유보로 관리해 처분이나 파산 때 없애요.
- 은행 대출 재무약정 위반 통지를 받은 결산 — 장기차입금 유동부채 재분류와 주석대출 약정서의 부채비율 등 재무약정을 어겨 은행이 즉시 상환을 요구할 수 있게 되면, 보고기간종료일에 장기차입금을 유동부채로 분류해요. 위반 시점과 유예 합의 시점별 분류 판단, 재분류 분개와 유동비율 변화, 주석 공시를 사례로 다뤄요.
- 감사인에게 한정의견 가능성을 통보받았을 때 — 수정 권고 반영 여부와 범위 제한 해소 순서감사인이 한정의견 가능성을 알려 오면 지적이 재무제표 왜곡표시인지 감사증거 부족인지부터 갈라요. 왜곡표시는 수정 여부를 판단하고 미수정 사유를 남기며, 범위 제한은 확인서와 대체 절차 자료로 풀되 감사보고서 수령 기한인 정기총회 1주 전까지 끝내야 해요.
- 중소기업 회계처리 특례를 그만 쓰게 된 첫해 결산 — 이연법인세 첫 인식과 비교재무제표 재작성제31장 특례를 더 쓰지 못하게 되면 제5장의 회계정책 변경 규정에 따라 소급 적용하고 비교재무제표를 다시 만들어요. 이연법인세처럼 숫자가 크게 움직이는 항목부터 기초 잔액을 조정하고, 누적효과를 합리적으로 결정하기 어려운 항목만 전진 처리해요.
- 외부감사 대상이 된 첫해 — 일반기업회계기준으로 장부를 바꾸는 결산 순서처음 외부감사를 받게 된 회사는 직전 사업연도 숫자로 대상 여부를 확정하고, 전기 개시일을 전환일로 삼아 비교 재무제표까지 일반기업회계기준으로 다시 만들어요. 전환 조정은 이익잉여금에 반영하고, 제31장 특례는 첫 재무제표에서 정해야 이후에도 쓸 수 있습니다.
- 결산일 전후 매출 컷오프 점검 — 출고·인도·세금계산서 날짜를 맞추는 순서12월 말 출고분의 매출 귀속은 회계의 통제 이전 시점, 법인세의 상품 인도한 날, 부가가치세의 공급시기가 각각 기준이어서 세 날짜가 어긋나기 쉽습니다. 결산일 전후 거래의 출고일, 인도일, 세금계산서 작성일을 한 줄에 놓고 올해와 내년으로 나눈 뒤, 매출과 원가와 재고를 함께 정정하는 순서로 점검해요.